充分发挥会计系统控制在企业内部控制中的作用

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1、充分发挥会计系统控制在企业内部控制中的作用2008年5月26日，财政部、审计署、证监会、银监会和保监会五部委，联合发布了《企业内部控制基本规范》。该基本规范第四章“控制活动”的第31条，从加强会计基础工作、会计机构设置和会计从业人员配备、总会计师设置三个方面，对会计系统控制提出了新的要求。现就上述要求，谈谈如何充分发挥会计系统控制在企业内部控制中的作用问题。一、加强会计基础工作是会计系统控制的基本要求《企业内部控制基本规范》第31条对会计系统控制提出的第一款要求是：“会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工

2、作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。”这一规定，至少有以下几层意义。１．突出了“严格执行国家统一的会计准则制度”对照2007年3月2日财政部发布的《企业内部控制规范——基本规范（征求意见稿）》第四章“控制措施”第四十八条中所作的“会计系统控制要求企业依据《中华人民共和国会计法》、国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度”规定，有了如下的变化：一是强调了“严格执行”，提高了执行的刚性。长期以来，我国多数企业对会计法、国家统一的会计制度等，并没有制定适合本企业的会计处理程序，这增加了执行中的随意

3、度；在执行中往往又采取各取所需的态度，有利的就执行，不符合自身利益的就不执行，或阳奉阴违地“执行”，从形式上应付一下。这极大地降低了会计法律、法规的权威性，削弱了制度对经济业务和会计事项的监督力度，造成多年来会计信息质量下降，企业财务会计报告真实性和完整性严重滑坡的恶果。对于会计法律、法规，不执行不行，执行不严格也不行。因此会计法律、法规的“严格执行”，必然成为保证会计系统控制在内部控制活动中充分发挥作用的首要之点。二是突出了“国家统一的会计准则制度”。这是因为，2006年2月15日，我国财政部发布了1项企业会计准则基本准则和38项

4、具体准则，较好地建立起我国完整的企业会计准则体系。这一企业会计准则体系，既实现了与国际的趋同，又通过多年来的试行和征求意见，能够较好地适合我国企业的实际，具有很好的可执行性。从2007年1月1日起，我国上市公司已经全面执行新会计准则体系，除小企业外的多数大中型企业，也正在陆续执行新会计准则。财政部文件明确规定，“执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。”这使企业会计准则体系成为我国企业会计核算的主要标准。企业只要严格执行国家统一的会计准则制度，就能使企业内部控制活动有了坚实的基础。２．强调

5、了“明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序”基本规范将原（征求意见稿）中有关“明确会计凭证、会计账簿和财务报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制”的要求，浓缩归并为“加强会计基础工作，明确处理程序”，而不再从形式上要求“制定适合本企业的会计制度”和罗列会计基础工作的具体内容。众所周知，企业内部控制强调的是对流程的控制，而会计的流程主要表现为“会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序”，会计系统控制的要点，也就在于在明确这一处理程序的

6、基础上，对其实施严格的控制，以达到加强会计基础工作的要求。因此：一是强调对会计凭证处理程序进行严格的会计监督。会计凭证是整体会计流程的源头，如果不能在流程的源头认真实施监督和控制，以后的各项流程也就失去了意义。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。我国会计法明确要求，在办理本法第十条所列的经济业务事项时，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员在对原始凭证实施控制时，应主要围绕经济业务事项的真实性、合法性和合理性进行，把好会计核算程序的准入关。这也就是要根据会计准则的有关规定，对经济业务和会计事项进行确认，对不属于实

7、际发生的经济业务事项，对虽属于实际发生的经济业务事项，但其原始凭证不真实或不合法，或虽然经济业务及其原始凭证也真实、合法，但明显不合理且未能通过规定分级授权审批时，都不能进入会计程序。对不真实、不合法、不合理的济业务和会计事项，对不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证应予退回，并要求按规定更正、补充。同时规定，原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应按规定由出具单位重开或者更正，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。在对经济

8、业务和会计事项确认的基础上，还应根据会计准则的要求，按企业已经确定的会计政策和会计估计，选择适用的会计计量方法进行初始计量或后续计量。在发生会计政策、会计估计变更或发生差错时，应按准则规定进行会计政策、会计估计变更和差错更正，严格把好