论公允价值在新企业会计准则中的应用观.doc

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1、论公允价值在新企业会计准则中的应用观摘要：财政部日前颁布了新的企业会计准则，其中扩大了公允价值的应用范围。本文首先讨论了公允价值的定义；然后在决策有用性观点的基础上，从会计信息的可靠性和相关性的角度比较了账面价值与公允价值的利弊；进而详细阐述公允价值在新的企业会计准则中的应用观，用以帮助会计报表使用者做出正确的决策。最后说明公允价值应能在会计核算中发挥更大的作用。　　关键词：新企业会计准则公允价值账面价值　　2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，其中包括39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，并宣布将于2

2、007年在上市公司中正式实施。对比当前正在施行的企业会计准则，新企业会计准则发生了较大的变化，其中公允价值的应用成为一大亮点。此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面采用了公允价值计量。但从总体上来说，笔者认为新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。　　一、公允价值的定义　　对于公允价值（FairValue），不同的机构有不同的定义。国际会计准则委员会1999年发布的《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》第98段指出：“在公允价值定义中隐含着一项假定，即企业是持续经

3、营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易，非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额（IASC，1999）。”美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是：“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格（FASB2000）。”我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”对比以上对公允价值

4、的定义，笔者认为这个定义充分考虑了基本国情，是符合我国市场经济发展需要的。　　二、账面价值与公允价值的利弊4　　财务会计在理论上有个基本问题：如何平衡会计信息的相关性和可靠性。账面价值侧重于解决会计信息可靠性，而公允价值则强调解决会计信息的相关性。美国会计协会（AAA）把会计定义为确认、计量和传递经济信息进行决策的过程。从决策有用性的观点来看：相关性和可靠性哪一个对会计信息的使用者更有用？这始终是理论界长期以来争论不休的焦点。实质上这是会计信息的使用者进行会计信息相关性和可靠性博弈的结果。众所周知，我国现行《企业会计制度》规

5、定：资产的入账原值为其历史成本，即资产取得时的实际资金消耗量，而且原值数额一经确定便不得随意更改。换句话说，资产是以历史成本作为账面价值入账的。可以看出，现行规定较多地选择了会计信息的可靠性。但随着我国入世进程的加快，我国正在融入世界经济一体化的进程中，会计制度和会计准则最终要和国际接轨。在一些发达的西方国家里，公允价值已经运用的较为普遍。笔者认为，此次新企业会计准则中公允价值应用范围的进一步扩大是国内会计准则和国际接轨的重要标志。从公允价值的定义可以看出，公允价值实质上是完全市场对资产或负债价值的评估，历史成本、重置成本、

6、可变现净值、现值等方法都没有以市场为标准，而公允价值则突破了传统会计采用历史成本计量，只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性。所以对于金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等会计核算对象来说，用公允价值进行计量显然要好于其他方法。　　三、公允价值在新企业会计准则中的应用观　　（一）金融工具的公允价值确认、计量和披露观　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融衍生工具则包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同，以及具有远期合同、

7、期货合同、互换合同和期权合同中一种或一种以上特征的工具。2005年我国金融市场出现了多种金融工具，如权证及其创设制度，短期融资券，资产证券化产品，新的券商集合理财产品，债券远期交易等。可以说2005年是金融创新的“元年”。2006年金融产品的创新速度将进一步加快，主要包括：ETF产品大规模增加、备对权证或将推出、利率互换的推出、债券回购的再规范、国债期货和股指期货的渐行渐进、资产支持票据（ABCP）的问世等。随着各种金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企业内的作用日益重要，如何初始确认和计量、后续计量、期末估价及减值等问题变

8、得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市场中价值变化比较大的属性，所以用历史成本等其他方法计量是不能正确反映市场价值的，而用公允价值计量能更好的反映其市场价值。例如，一家上市公司以每股10元的价格在证券市场买入了100万股股票，到期末该股票涨到了20元。如按照历史成本的计价方法，该公