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1、我国中小型会计师事务所可持续发展的路径 一、我国中小型会计师事务所的现状及问题分析 1.内部质量控制不严格。 (1)独立性受影响。 主要存在两个方面。一是中小型事务所由于在当地没有什么大的影响,知名度不高。因此联系业务的主要途径是通过熟人介绍或是亲戚朋友所负责的企业。因此在做审计工作的时候往往抹不开情面,较难坚持自己的独立性。二是江西的上市公司、大型企业的会计市场基本上被“四大”和国内大所占领。中小型会计师事务所可分割的市场主要集中在一些中小型企业。注册会计师往往不得不屈从于客户的各种要求,使得
2、其独立性大打折扣甚至存在审计工作和会计服务同一家公司的情况。 (2)业务程序不严格。 第一,三级复核制执行不严格。审计工作底稿审核采用三级复核制度,由于中小型会计师事务所人数少,规模小,在进行审计工作时往往一名会计师既是项目经理又是高级经理造成自己复核自己的工作,三级复核制度流于形式。 第二,《独立审计基本准则》规定,注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,以获取充分适当的审计证据。但到了实际运用中则对内部控制制度的了解与测试、监盘、函证、分析性复核等方法则很少采用。主
3、要运用账表核对、账账核对、账证核对这些检查方法。单一的审计方法,往往容易造成使审计人员对被审计单位的经济业务实质分析不够深入准确,局限于被审计单位账面上的表面工作,职业判断能力不足,而导致审计疏忽,使审计结论出现重大差错。另外执业过程中,风险意识淡薄,突出表现在审计验资活动中,不履行必要的审验程序,缺乏应有的职业谨慎,有时在证据不够充分适当的情况下,出具鉴证报告。 内部质量控制不严格将导致极大的风险。首先中小型会计师事务所的最重要的业务是审计服务,内部质量控制的重点在于其提供的审计服务的质量。所以声誉好即
4、是会计师事务所的金字招牌。一旦事务所受到处罚,通过媒体报道后,其信誉将受到极大损失,企业会担心聘用这家事务所其声誉受到影响,导致事务所的客户资源发生严重流失。其次在司法判决中,赔偿标的金额高,往往是收费的几倍或几十倍,甚至导致小会计师事务所破产。 2.人力资源管理存在缺陷。 (1)人材断层。3 年龄大的会计人员经验丰富,在业务方面能够独当一面,但其中也存在一些不足,那就是不够精通电算化,使用审计方法单一。这些会计人员仍然习惯于手工做账,手工审计。虽然凭借着广泛的社会关系为事务所带来了不少客户,但遇上不
5、少普及了会计电算化的企业还是把机会拱手让给了他人。年轻人员为内部助理人员,还未取得职业资格证,虽然年纪轻擅长使用计算机而且学习能力强,但是缺乏经验,大多不懂业务,缺乏明确的办公室工作职责。中小规模事务所由于工作人员少,尤其是后勤人员少,更多的时候助理人员在事务所里充当后勤人员,兼打字员、复印员、档案保管员等等,在很大程度上制约了办公室工作效率及水平的发挥,不能起到理想的作用。 (2)合伙人一枝独大,总对该会计师事务所的发展很不利。 权利集中在三个合伙人手里,遇上需要做决策的事情也是这三个合伙人单独碰头商
6、量,并不关心其他人员的想法。这样导致解决问题不够全面客观,内部人员矛盾加深。 3.内部财务分配制度不够健全。 会计师事务所财务分配制度是事务所根据具体情况制定的事务所内部人员之间利益分配的方法。会计师事务所是智力密集型的企业。其“人合”特征明显,事务所的成员是事务所里最重要的资产也是最重要的成本。根据管理会计的基本原理,在业务量达到一定的规模之前,变动成本策略将优于固定成本策略。由于中小型事务所业务量没有达到一定规模,采用浮动工资制度分配主要采取底薪+提成的方法。这种分配标准只是根据个人完成的工作量提成
7、,在按注协的要求进行必要的留成(如提取风险基金)外,一般都实行“分光”政策,在日常费用中则几乎没有质量控制和培训等支出,这种分配方法的优点在于能激励人员增加业务量,但同时也会带来一定的负面影响。首先收入只与业务量这一个指标挂钩,而导致审计人员在实际工作过程中过分的关注审计收入。质量、效率、职业道德、能力如何都没有计量标准,形成一个个互不干涉,单独核算的利益个体。使得整体环境过分重视眼前利益,而忽略长远战略。 二、推进我国中小型会计师事务所可持续发展的路径 1.建立严谨、和谐、科学的企业文化。 形成
8、企业文化的目的是让成员间加强沟通和互相监督,巩固风险意识。对于一个企业而言,如何从宏观上将员工融合到一起,为企业的长期远景而共同奋斗,只有依靠企业文化。 2.实行集体决策制度,避免合伙人一枝独大。 中小型会计师事务所实行集体决策制度有两点原因:首先合伙企业具有高风险的连带责任。集体决策制度能够防止现阶段部份合伙人独断专权给中小会计师事务所带来的高风险负面影响;其次,集体决策制度可以解决中小型会计师事务所人力资
