生产企业一般贸易免抵退税申报与会计核算

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1、生产企业一般贸易免抵退税申报与会计核算王文清张贵智■《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号，以下简称《通知》）和《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号，以下简称《公告》）规定，依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户统称为生产型出口企业（简称生产企业

2、）。同时，上述两个文件对生产企业一般贸易出口货物劳务增值税和消费税退（免）税的适用范围、申报时限、退税计算等相关内容做了部分调整。品牌的货物出口；自主研发、设计软件，加载到外购的硬件设备中的货物出口以及国家税务总局规定的其他情形，实行免抵退税管理办法。（三）先退税后核销免抵退税的范围根据《通知》相关规定，符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税，但必须同时满足以下条件：已取得增值税一般纳税人资格；已持续经营2年及2年以上

3、；生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上；上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍；持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。（四）国家明确其他特殊情况下出口货物劳务享受免抵退税的范围（略）一、生产企业一般贸易免抵退税适用范围《通知》规定，免抵退税办法是指生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括

4、适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。另外，除上述适用范围之外，如“营改增”地区应税服务等特殊情况也适用免抵退税，主要包括：（一）营改增应税服务免抵退税范围根据《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告（国家税务总局公告2012年第13号），试点地区提供零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，在营业税改征增值税试点以后提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率，实行免抵退税办法。（二）高新技术企业免抵退税范围

5、《国家税务总局关于扩大适用免抵退税管理办法企业范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第18号）规定，工商登记时间两年以上的集成电路设计、软件设计、动漫设计企业及其他高新技术企业（小规模纳税人除外）进行自主研发、设计由其他企业生产加工后进行收购或委托国内其他企业生产加工后收回的货物出口；委托境外企业加工后进口再使用本企业二、生产企业免抵退税申报（一）增值税纳税及消费税免税申报《公告》明确，企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报。如果出口有享受消费税免税的货物，还应在增值税纳税

6、申报期内另行申报消费税免税。（二）当期免抵退税申报《公告》明确，企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理免抵退税相关申报，主要分为两部分：一是申报当期出口。收齐当期单证或不齐单证申报免抵退税。二是收齐前期出口。前期未收齐的单证在当期收齐并申报免抵退税。在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。假设某生产企业2011年1月1日报关出口至境外一笔货物，如果从出口之日算起至2012年4月18日（征期顺延）的增值税

7、纳税申报期，甲企业最201301·财务与会计39纳税与筹划Finance&Accounting长收齐单证的时限为474天。如果甲企业在2011年12月31日出口一批货物,其收齐单证的截止日也是2012年4月18日，但时限范围最多只有110天。同时，还需注意生产企业与外贸企业退税申报期限的不同之处，生产企业是按月在申报期之内进行免抵退税申报的，而外贸企业则可以经主管税务机关批准，在增值税纳税申报期以外的其他时间也能办理退（免）税申报。借:原材料——B400000应交税费——应交增值税（进项税额）52000贷：银行存款——（应付

8、账款等）（上述成本核算会计分录略）2.本月发生内销收入80万元。452000借:应收账款贷:主营业务收入——内销收入936000800000136000三、生产企业一般贸易免抵退税的会计核算应交税费——应交增值税（销项税额）（一）增值税免抵退税计算（含营改增）1.当期应纳税额的计算当期应纳