试论分部报告的现状及其改进意见

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1、试论分部报告的现状及其改进意见关键词:分部报告现状改进意见根据《国际电子及通信设备制造业”；而空调的代码则为C4065“空调器制造业”，从属于“电气机构及器材制造业”，两者属于制造业下不同的子行业（虽然它们都属于平常生活意义中的“家电产品”），按照相关规定的要求应该作分部报告披露。二、分部报告制度中值得关注的五个问题（一）应报告分部的重要性标准问题根据14号国际会计准则，如果一个产业分部或地区分部的大部分收入通过对外部客户的销售赚取，并且符合以下三个条件中的一个，则它应确定为一个应报告分部：a其通过对外部客户的销售与其他分部交易赚取的收入占所有分部（内部和外部的）总收

2、入的10%或更多；b、其分部成果（无论是利润还是亏损），在盈利时，占所有分部合并成果的10%或更多；在亏损时，占所有分部合并成果的10%或更多，视哪个的绝对金额更大来定；c、其资产占所有分部总资产的10%或更多。同时，根据财政部会计准则委员会朱海林的《国际会计准则第14号的新旧比较》（载于《会计研究》1999年第2期）的提法“有关分部的重要程度的标准可以是（并非唯一）占企业合并收入或总营业利润或总资产的10%”，中国证监会证监公司字[2003]56号关于修订《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号〈年度报告的内容与格式〉》的通知（2003年修订）第三十四条的规

3、定为“公司董事会报告中应介绍报告期内的经营情况，包括：（一）主营业务的范围及其经营状况。1、分别按行业、产品、地区说明报告期内公司主营业务收入、主营业务利润的构成情况。2、介绍生产经营的主要产品或提供服务及其市场占有率情况。应说明占公司主营业务收入或主营业务利润10%以上的业务经营活动及其所属行业。对占主营业务收入或主营业务利润总额10%以上的主要产品，应分项列示其产品销售收入、产品销售成本、毛利率。”可见目前的相关规定对于10%的指标比例提法并不完全相同，一种提法是强调该分部占所有分部收入的10%，而另一种提法是强调该分部占所有收入的10%。区别在于分母究竟是“所有

4、分部收入”还是“所有收入”？孰对孰错？很多人认为应为后者，即应报告分部是指该分部的收入或经营成果、资产总额指标占合并报表总收入或经营成果、资产总额的10%以上。因为，根据会计上的重要性原则，之所以需要披露分部报告，乃是因为该合并报表内存在一些重要的分部，而分部的信息在合并报表中无法清晰地展现出来故而产生了分部信息的披露要求，如果该合并报表中不存在重要的分部，或者说该年度报告根本不存在分部，则分部信息是不需要披露的，而判断分部是否重要，应是以合并报表的收入、成果、资产等指标来予以衡量，而不是以所有分部的收入、成果、资产等指标来衡量，如果以所有分部的收入、成果、资产等指标

5、来衡量，则意味着基本上所有的上市公司年度报告均需要披露分部信息，这显然是不合理的。实际上，这里已经错误地引入一个“本部”的概念问题，即认为公司存在“分部”和“本部”之分，然而，在国际会计准则和我国企业会计制度中，均不存在“本部”的概念，所有的分部收入再抵减内部销售收入后实际上即为合并收入。两种规定提法不同但实际效果一致。根据企业会计制度的规定“如果按上述条件纳入分部报表范围的各分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额的75%的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围（即使未满足上述条件—指10%比例标准），以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业

6、收入总额的75%以上。”本文认为这种规定仅按10%比例来判断是否需要披露分部报告值得斟酌。上市公司之间的规模相距甚远，也许对于一家上市公司来说它收入的1%就远远大于另一家上市公司的所有收入总和，这时如果仅以10%比例标准来判断，则两家上市公司均需要披露分部报告，但是我们应该明确分部报告的出现是为了反映多元化经营公司的主要分部信息，而上市公司如果收入规模很小，实际上远远还谈不上多元化经营，要求这样的公司披露分部信息有必要吗？所以，应报告分部的确定除应以10%比例判断外，还以辅以绝对值来予以判定。（二）一个被遗忘的重要指标：主营业务税金及附加之所以要披露分部，是为了区别不

7、同风险领域中的公司现状，收入成本被作为重要的财务指标，但是“主营业务税金及附加”这一重要指标则没有引起人们充分的关注。本文认为，不同的地区对于公司的税负存在明显区别，姑且不说世界各国的税收制度、税率、纳税基数上存在重大差异，即使是同在中国，各省市地区的税收制度也不尽相同，而更为重要的是，作为多元化经营的上市公司，不同的行业面临截然不同的税负，在行业分析中税负是一个重要的考虑因素，比如征与不征消费税显然对公司的经营业绩会产生举足轻重的影响。因而本文建议，在披露分部信息时，除了披露收入和成本外，还应披露主营业务税金及附加，这在实践中也是能够完全作到的。（