递延收款方式下销售商品收入的确认与会计核算

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1、递延收款方式下销售商品收入的确认与会计核算田彪(河西学院财务处，甘肃张掖734000)摘要:新《企业会计准则》对递延方式分期收款销售商品业务的处理与原办法相比已产生了实质性的变化，由此对企业利润、现金流产生一定的影响。为了规范企业递延方式分期收款销售商品收入的会计核算，真实完整地提供会计信息，防范经营风险，本文结合新准则分析了递延方式分期收款销售商品收入的确认条件及会计处理要点。关键词:递延收款;销售商品收入;确认;会计核算文章编号:中图分类号:F230文献标识码:A1672－0520(2012)03－0009－10规定企业销售商品

2、时，如同时符合以下五个条件，即确认收入。一、递延方式分期收款销售商品的内涵所谓递延方式分期收款销售商品，是指商品已交付给购货方，但货款分期收回的一种销售方式［1］。也就是说递延方式分期收款的期限较长，本质上具有融资性质，相当于为购买方提供了一笔贷款。递延方式分期收款的特点是销售商品的价值较大，如房产、汽车、重型设备等;收款期限较长(超过三年);收取货款的风险较大。递延收款销售方式下企业应按合同约定的收款日期分期确认收入，同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。对于目前某些商品零售企业也采用分期收款方式

3、进行的促销，与递延方式分期收款销售相比，期限不长，金额也不算很大，此类业务实质上不具有融资性质，对这类业务的会计处理建议按旧准则处理，分期确认收入和结转成本。二、递延方式分期收款销售商品收入确认的条件依据《企业会计准则第14号———收入》1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。如果一项商品发生的任何损失均不需要企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续经营管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给

4、买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续经营管理权，或仍然对售出商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。收入的金额能够可靠地计量。收入金额3．能否可靠计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。收稿日期:作者简介:2012－02－23田彪(1969—)，男，甘肃民乐人，会计师，研究方向:高教财务管理。·88·田彪:递延收款方式下销售商品收入的确认与会计核算4.相关经济利益很可能流入企业，经济利益是指直接

5、或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款是否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均以满足，也不应当确认收入。实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。四、递延方式分期收款销售商品收入的计量与会计处理通过对《收入准则》及《收入指南》的分析来看，在采用递延方式分期收款销售商品的情况下，如果延期收取的货款具有融资性质，其实质相当于企业向购货方提供的的免息信贷。企业销售时，将商品交付给购货方，通常表明与商

6、品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在同时满足收入确认的其他条件时，企业应当根据不含税的应收合同或协议价款的公允价值一次性确认营业收入，而不能按收款方式分期确认销售商品的收入。因为按照合同约定的收款日期，分期收回货款只是强调了货款的结算时点，与商品所有权有关的风险和报酬的转移没有直接联系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。即企业不需要分期确认销售商品的收入。收入准则中“延期收取的货款具有融资性质”应理解为:若不分期收款即现销，则以当前的正常售价确认为收入的实现，这里的“正常售价”即分期收款总额的折现值，也就是收入

7、准则中所说的“应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额”［2］;而当采用分期收款时，则分期收款总额(终值)要大于不分期收款的货款总额(现值)。即采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务在符合收入确认条件时，企业应当按照含税的应收合同或协议价款确认长期应收款，按照不含税的应收合同或协议价款的公允价值确认营业收入，按照不含税的应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额确认未实现融资收益。这部分差额即为“延期收取的货款具有融资性质”，而在销售方来说即为得到的融资补偿，即在销售时以正常售价确认为收入，而分期收款总额与其折现值之差额，企

8、业作为融资补偿需记入“未实现融资收益”科目进行核算，并将其在合同或协议期间内，按照不含税的长期应收款的摊余成本和实际利率计算确定的金额采用实际利率法在资产负债表日分别摊5.相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量，根据收入和费用配比的原