从加值审计角度看内审部门的规模确定

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4、_____________________________________________________________________________________________________内部审计是现代企业内部控制机制的一个重要组成部分，它通过对企业内部各职能管理部门及经济活动的再监督，直接服务于企业管理当局，帮助其更有效地实现企业目标。21世纪的内部审计人员将以“咨询顾问”、“业务伙伴”的角色向企业的决策和管理层提供增加值服务。内部审计应成为加值审计。加值审计意味着内审部门必须符合成本效益原则，也就是说

5、，内部审计部门能否生存和发展就取决于其是否能够使企业增加价值，是否能够让企业的最高决策和管理层确实感到对内审部门的投资是有回报的。内部审计的目标是通过对企业内部控制系统的检查、分析、评价，提出有关的咨询建议和改进措施，帮助企业的最高决策和管理层更有效地履行他们的职责，实现企业的经营管理目标。可见，内部审计的效益产生于业务经营控制方面的重大发现，尤其是发现存在的问题并避免可能的损失。而内审部门的成本由审计人员的人工成本和相关的费用构成，其中人工成本是主要部分。因此，“合理”的内审规模就是能以最低的人工成本耗费履行内审部门

6、的职责，以实现内审价值最大化。本文通过分析介绍Tosco公司的成功经验，从内审部门的战略制订、工作重点、项目评估、部门建设等方面提出了供国内企业确立内审规模的参考。　　（一）　　Tosco是一家经营原油冶炼和销售的公司，拥有26000多名雇员，7家炼油厂和2400家便利店，并在4000多家加油站销售汽油，其年收入达140亿美元。Tosco公司在确定其内审规模时就非常强调成本效益原则，其部门经理指出：“内审部门必须象企业一样运作，以确保内审客户（企业的最高管理层和内部审计委员会）的效用最大化。”事实上，Tosco已成功地

7、做到了这一点。该公司只有22名审计人员，却能够充分做到：（1）重点审计财务、制度遵循和运营等存在巨大风险的控制薄弱环节；（2）积极参与会对公司产生重大影响的新变化的控制咨询；（3）根据管理层的需求为其提供咨询和经营审计。从Tosco的成功经验中，我们可以看到以下几个至关重要的因素。　　1.关注风险　　Tosco的内审工作以经营风险为导向，以审计确保资源只用于存在重大经营风险的地方，这比传统的全面审计更符合成本效益原则。Tosco以企业各部门、业务流程、经营单位中存在的重大经营风险为潜在的审计项目，强调通过正确有效地使用

8、最佳方法，设计一种集中审计现存的主要经营风险的审计制度。以经营风险为潜在的审计项目，则其数量是无尽的，由于受成本效益原则的限制，该公司主要关注以下几个方面：（1）企业内部的变动，如实行新的制度、管理方式，开展新业务等；（2）确立审计项目时必须从总体出发，因为风险审计是涉及多个部门的跨部门审计；（3）不对整个部门、业务流程、经营单位