面向新世纪的中国会计准则建设

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1、面向新世纪的中国会计准则建设20世纪的最后15年在中国会计发展历程中，是史无前例的，表现在会计准则建设上，经历了从无到有，从一个理论的概念、探讨中的概念到会计实务的直接依据，从所谓的“外国的洋玩艺儿”到成为中国的东西，这样大的跨越，实在是了不起的。它折射出中国会计界和会计人士的创造性、包容性和责任心。中国会计准则事业伴随着人类历史的脚步已经进入21世纪。21世纪会计准则建设是个什么样的图景呢？关心会计准则事业的同志问着同一个问题。让我们一起来作些探讨。　　一、弄清新世纪会计准则的前景　　首先得明确什么是会计准则。会计准则之所以为大家所接受和认同，不在于、或者

2、主要不在于会计准则这个新名称、洋名称，而在于它代表了适应中国当前市场经济发展和对外开放要求的、充分借鉴于国际会计惯例的一套新的会计核算体系。在这个问题上形成共识，尤其重要。我们曾经花很大精力讨论会计准则、会计制度的关系，但由于对会计准则、会计制度的各自范围本身没有界定清楚，结果越讨论越胡涂。　　目前我们大家所看到的会计准则，一共有11个：一是1993年实施的基本准则；二是近几年来陆续发表的10个具体准则。这些准则的特点是，要么以各行业共有的经济业务为对象，要么以特殊业务为对象，要么以披露事项为对象，从规范的范围、从概念的定义、从经济业务的确认和计量、从经济业

3、务的披露等方面分别加以规范。对会计业务采用这种形式加以分析、讨论，用语统一，概念清楚，范围明确，表述规范，这些规定与以会计科目为主线建立起来的会计核算制度相结合，较好地适应了指导和规范会计实务的需要。　　二、认清新世纪会计准则建设面临的新环境　　会计准则环境可以从近期与远期、国内和国外两个方面看。从近期的情况看，国际国内环境对于会计准则建设是重大利好。　　从国内环境来看，第一，《会计法》的修订和实施，对为会计核算的真实、完整性提供重要保障的会计准则提出了更高的要求，为更好地贯彻实施会计准则起到了重要的法律支持作用。第二，经济形势开始回升，为我们进一步推进会计

4、准则提供了宽松的经济环境。第三，随着二板市场的创立，会计信息披露成为这一市场正常运转的前提条件，从而也对会计准则提出了更加迫切的要求。第四，经过几年实践，会计准则对规范证券市场。保护投资者、引导资源流动所起的作用已经为越来越多的人士所认识，同时也为我们深入认识中国市场经济条件下如何制定好会计准则奠定了基础。　　从国际环境来说，也出现了对会计准则建设和实施产生重大影响的新情况。第一，金融市场监管和透明度仍然是国际社会的重大关注点。国际社会普遍认识到，没有透明度的市场，没有充分的会计信息披露，对金融市场来说，就像汽车上了高速公路而没有交通信号。所以各国政治家、金

5、融家都一再呼吁，要加快国际会计协调和国际会计准则建设的步伐，提高国际金融市场的透明度。第二，证券监管机构国际组织通过对核心准则的评估，国际会计准则生存空间扩大。到1999年初，国际会计准则委员会历时4年的核心国际会计准则初步完成，除金融工具项目取得中期成果外，列入核心国际会计准则计划的会计准则项目都按计划完成，同时，证券监管机构国际组织开始了对核心准则的评估。不久前，证券监管机构国际组织宣布，评估工作完成；同时声明，公司跨国上市时，在辅之以必要的说明、解释和调整的前提下，按国际会计准则编制的会计报表，国际组织各成员国家的证券交易所应当接受。这预示着国际会计准

6、则向着真正“国际的”会计准则迈出重要一步。　　以上评论发表以来，会计环境又有一些新的变化。《企业会计报告条例》发布，对包括产、负债在内的各会计要素进行了重新定义，为进一步规范会计核算，提高会计信息质量，进行会计工作监管提供了更为坚实的依据。现代会计深深植根于证券市场以及证券市场的发展。近几个月来，证券监管机构一再强调，证券市场监管要从控制风险转变到揭示风险。证券监管部门坦言，在传统的控制风险的证券监管模式下，监管部门关注的主要是上市公司业绩的好坏，而忽视了对上市公司信息披露的管理。按照揭示风险的思路，从2001年起，要求全部上市公司统一实行季报制度。　　从长

7、期看，对于会计准则建设影响较大的两个因素要考虑：一是WTO；二是新经济。加入WTO以后，资金、技术、商品的交流，无论从量上，还是从质上看，都将有一个大的飞跃，会计信息是指导资金、技术和商品流通的信号。会计信息是国际通用的商业语言，会计信息的国际化无法回避。WTO对国际会计协调十分重视，着力敦促国际会计准则委员会把会计协调做好。记得在1997年初的WTO部长级会议上就正式提出，支持和鼓励IASC搞国际会计准则。　　电子商务对会计的影响，不仅仅表现为会计主体、持续经营这样一些概念的更新，更重要的是资产、负债、权益这些要素的确认和计量方法要调整和更新；出于与电子商

8、务同样的背景，会计信息披露形式、披露时间、披露内容都