论审计质量衡量标准体系的构建

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1、论审计质量衡量标准体系的构建[关键词]审计质量；衡量标准体系；审计目标；期看　　[摘　要]要有效解决审计质量及其控制首先必须解决审计质量衡量标准的建立题目。　本文首先从语义和这两个方面提出观点，　作为分析审计质量衡量标准的条件，　并从“标准”这一概念的一般特征作为分析的逻辑出发点，　推导出审计质量衡量标准的构筑基础，　在此基础上试图建立一个互动的、相对完整的审计质量衡量标准体系。　该体系由以下四个基础因子组成：审计目标、　社会期看、　职业标准和法规制度。　分析该系统中各因子的特征及其相互关系是本文的重点所在。　　审计质量是审计业务工

2、作的优劣程度，也就是审计结果达到审计目标的有效程度。关心审计质量的社会气力可分为三种：代表法规制度的国家及政府治理部分、代表职业标准的审计职业界，代表社会期看的社会公众。法规制度、审计职业和社会期看标准这三个基础因子，相对独立，却又相互联系，相互制约，牢牢围绕审计目标这一核心标准，共同构筑成一个相对完整的审计质量衡量标准体系。这三者关系描述如下：　　法规制度（最低衡量标准）　　职业标准（现实衡量标准）　　　论审计质量衡量标准体系的构建[关键词]审计质量；衡量标准体系；审计目标；期看　　[摘　要]要有效解决审计质量及其控制首先必须解决

3、审计质量衡量标准的建立题目。　本文首先从语义和这两个方面提出观点，　作为分析审计质量衡量标准的条件，　并从“标准”这一概念的一般特征作为分析的逻辑出发点，　推导出审计质量衡量标准的构筑基础，　在此基础上试图建立一个互动的、相对完整的审计质量衡量标准体系。　该体系由以下四个基础因子组成：审计目标、　社会期看、　职业标准和法规制度。　分析该系统中各因子的特征及其相互关系是本文的重点所在。　　审计质量是审计业务工作的优劣程度，也就是审计结果达到审计目标的有效程度。关心审计质量的社会气力可分为三种：代表法规制度的国家及政府治理部分、代表职业

4、标准的审计职业界，代表社会期看的社会公众。法规制度、审计职业和社会期看标准这三个基础因子，相对独立，却又相互联系，相互制约，牢牢围绕审计目标这一核心标准，共同构筑成一个相对完整的审计质量衡量标准体系。这三者关系描述如下：　　法规制度（最低衡量标准）　　职业标准（现实衡量标准）　　　社会期看（最高衡量标准）　　审计目标（衡量标准）　　一、审计质量衡量核心标准：审计目标　　审计目标是审计行为想要达到的预定结果或理想境地，是审计职业界对自身活动的既定方向。特定时期特定审计目标的出现，是审计职业界整体考虑了该时期不同利益主体的价值取向和审计

5、本身可达到的能力和可发挥的功能后的折衷结果，是对上述基础因子三位一体的综合反映。　　由于审计目标是社会需求和审计自身能满足这种需求的能力两者的有机同一，因此，审计目标的提出，特别是当它处于较为稳定的阶段时，审计职业界与职业界外部，在衡量审计质量的标准上，也能趋于同一。　　但是，在审计过程中，衡量审计质量标准的同一性是相对的。随着审计环境的变化，审计目标与社会公众的需求又会变得不同一，也即产生了审计期看差。审计职业界只有将社会的期看作为自己审计活动质量衡量标准的之一，才能及时缩小审计职业界与社会公众的期看差，这就在客观上要求审计目标进

6、行相应的变化，以求得新的更高层次上的同一。　　审计的本质决定了审计具有查错防弊的审计目标。随着环境的变化，原有的审计目标已不能完全满足新的环境需求，但环境仍然需要原有目标的存在，同时出现新的目标，组成一个复合目标。从世界审计发展来看，审计目标的变化主要有以下五个演变发展阶段：（1）19世纪中期以前，审计目标主要是揭露欺诈舞弊；（2）19世纪中期至20世纪初期，审计目标主要是揭露欺诈舞弊和检查雇员差错并重；（3）20世纪初至20世纪30年代初期，审计目标是以揭弊查错为主，验证财务报表公允性为次；（4）20世纪30年代中期至70年代中期

7、，审计目标是以验证财务报表表达公允性为主，揭弊查错为次；（5）20世纪70年代中期起至今，审计目标是以验证财务报表表达公允性和揭弊查错并重来确定的。　　从审计目标演化的轨迹中得知，在不同的审计目标下，衡量审计质量的标准，在其包括的内容上和对审计质量要求的出发点上都有所不同。总的来说，随着审计目标的不断演变，衡量审计质量标准的内容也在逐渐地向多元化、规范化、体系化和化的方向发展。　　固然从理论上讲，审计目标就是衡量审计质量的终极标准，但由于审计环境的复杂性，决定了审计目标的形成必将是多方面的因素的结果，也造成审计目标本身内涵和外延的模

8、糊性，从而制约了其作为质量判定依据所应具备的可操纵性。因此，我们有必要从审计质量本身的特性，及其环境影响因素出发，从多方位、多层次来考察衡量审计质量的标准体系题目。　　二、审计质量衡量基础标准之一：法规制度　　这里所讲的法规制度是指国