论企业所得税税收筹划

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1、论企业所得税税收筹划税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，通过对筹资、经营、投资等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现企业利润最大化、企业价值最大化和节省资金流出。　　税收筹划的关键是降低应税收入，尽可能地扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税所得额，最终达到降低企业所得税的目的。因此，对企业来说，依法进行所得税税收筹划，是非常必要的，也是企业应该进行的一种经济活动。　　一、企业创立阶段的纳税筹划　　(一)对企业性质的所得税税收筹划　　企业的领导者、决策者最大限度地减少税金支出，增加企业利润，首先必须选定合理的

2、企业组织形式，从而避开不利于自身发展的纳税条款。公司企业与合伙企业两者纳税区别在于：公司的营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又缴纳一次个人所得税税收筹划；而合伙企业的营业利润不交企业所得税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。对于规模庞大，管理水平要求高的大企业，一般采用公司企业，但对于规模不大的企业采用合伙企业形式比较适合。　　(二)子公司和分公司的纳税筹划　　公司在扩大规模进行再投资时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税税负会产生影响。子公司作为独立法人可以享受注册地众多税收优惠政策，

3、承担全面纳税义务；分公司不是独立法人，只能将其利润或亏损并入母公司交纳企业所得税，部分地承担纳税义务。对于初创阶段长时间无法盈利的企业，一般设置为分公司，这样可以利用公司扩张成本抵减总公司的利润，从而减轻税负。但对于扭亏为盈快速的行业，则可以设置子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇，在优惠期内的盈利无需纳税。因此，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税税收筹划，才能决定是设立公司企业还是设立合伙企业，是设立子公司还是设立分公司。　　(三)注册地点的筹划　　在注册地点筹划中，首先是对区域间税收差别待遇的把握。七大具有税收

4、优惠政策的区域都可以成为注册地点筹划的考虑对象。1.经济特区；2.经济技术开发区；3.高新技术产业开发区；4.保税区；5.沿海经济开放区；6.“老、少、边、穷”地区；7.旅游度假区。但在利用区域税收政策选择注册地点时还必须考虑企业自身的特点，依据自身条件“对号入座”，尽量使自己向优惠条件靠拢。　　二、对企业所得税税率的税收筹划　　企业所得税税率有三档：年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，税率为18%；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，税率为27%；年应纳税所得额在10万元以上的企业，税率为33%。因

5、此，仅从税率因素考虑，在进行该税种的税收筹划时，就存在着所得税税收筹划的空间。例如，假定某企业12月30日测算的年应纳税所得额为100100元，则若该企业不进行税收筹划，其企业所得税的应纳税额=100100×33%=33033元。如果该企业进行了税收筹划，12月31日，支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额=100100-100=-100000元，则应纳税额=100000×27%=27000元，通过比较我们发现，通过税收筹划，支付费用成本仅为100元，却获得节税收益为：33033-27000=6033元，显然，对企业所得税税率

6、进行税收筹划的空间是相当大的。　　三、对企业利用税收优惠政策的所得税税收筹划　　税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是所得税税收筹划的过程。例如，财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从

7、企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这是自实施新税制以来国家制定的对企业所得税税收筹划纳税影响很大的一项税收优惠政策。企业应当及时抓住这一机遇，进行必要的技术改造和技术创新，促进产品的更新换代，增强产品的市场竞争能力。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。　　四、对企业资本结构决策利用税收优惠政策的所得税税收筹划　　企业筹资决策的一个基本依据

8、就是资金成本，不同渠道来源的资金获得成本各不相同。如股票的筹资成本为发放的股息和红利，债券和银行借款的筹资成本为利息。税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得税后的收益中分配；而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得中允许