基于游说的会计准则变迁研究.doc

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1、___________________________________________________________________________________________基于游说的会计准则变迁研究　　二、游说对美国会计准则变迁的影响　　　　美国是世界上制定会计准则历史最长的国家，第一份公认会计原则（GAAP）颁布于1937年。迄今为止，共颁布了51份会计研究公告（ARBs）、31份会计原则委员会意见书（AlPBOs）和159号财务会计准则公告（SFAS），几乎每一份会计准则都要举行听政会，邀请会计界、工商界的人士进行质询或争论，因

2、此，也就衍生了会计信息利益相关集团对规范会计信息的会计准则的游说活动（杜兴强，2004）。其中，比较典型的游说案例包括1962年关于“投资贷项”会计处理的递延法和流尽法①的争论与游说活动，1979年美国公司针对SFAS33“财务报告与物价变动”增加了高昂的簿记成本而进行的游说活动（葛家澍，2001）。美国公司频繁的游说活动使其国内的会计准则制定机构经受了各方面的巨大压力。可以说，从美国第一个准则制定机构会计程序委员会（CAP）到会计原则委员会（APB），直至今天的财务会计准则委员会（FASB），会计准则的变迁始终伴随各个利益团体的游说。　　一

3、起著名的案例发生在20世纪70年代，即1973年阿拉伯石油禁运之后。当时美国的石油天然气公司在开发费用的账目处理上可任意采用两种不同的处理方法“完全成本法”和“成功法”之一，结果导致财务信息不可比。国会责令SEC向FASB提出制定一个适合整个行业的统一的会计处理方法。1977年12月，FASB发布了财务会计准则声明第19号，认为成功法是石油和天然气开发费用惟一恰当的会计处理方法。由此带来的“经济后果”是，如果小公司采用“成功法”，它们的开发成功率在年度间的波动会造成盈余的波动，反过来会使银行和投入该公司资本的投资者泄气，毁灭公司未来的生存能力

4、。因此，小的石油天然气公司游说8_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________基于游说的会计准则变迁研究　　二、游说对美国会计准则变迁的影响　　　　美国是世界上制定会计准则历史最长的国家，第一份公认会计原则（GAAP）颁布于1937

5、年。迄今为止，共颁布了51份会计研究公告（ARBs）、31份会计原则委员会意见书（AlPBOs）和159号财务会计准则公告（SFAS），几乎每一份会计准则都要举行听政会，邀请会计界、工商界的人士进行质询或争论，因此，也就衍生了会计信息利益相关集团对规范会计信息的会计准则的游说活动（杜兴强，2004）。其中，比较典型的游说案例包括1962年关于“投资贷项”会计处理的递延法和流尽法①的争论与游说活动，1979年美国公司针对SFAS33“财务报告与物价变动”增加了高昂的簿记成本而进行的游说活动（葛家澍，2001）。美国公司频繁的游说活动使其国内的会

6、计准则制定机构经受了各方面的巨大压力。可以说，从美国第一个准则制定机构会计程序委员会（CAP）到会计原则委员会（APB），直至今天的财务会计准则委员会（FASB），会计准则的变迁始终伴随各个利益团体的游说。　　一起著名的案例发生在20世纪70年代，即1973年阿拉伯石油禁运之后。当时美国的石油天然气公司在开发费用的账目处理上可任意采用两种不同的处理方法“完全成本法”和“成功法”之一，结果导致财务信息不可比。国会责令SEC向FASB提出制定一个适合整个行业的统一的会计处理方法。1977年12月，FASB发布了财务会计准则声明第19号，认为成功法

7、是石油和天然气开发费用惟一恰当的会计处理方法。由此带来的“经济后果”是，如果小公司采用“成功法”，它们的开发成功率在年度间的波动会造成盈余的波动，反过来会使银行和投入该公司资本的投资者泄气，毁灭公司未来的生存能力。因此，小的石油天然气公司游说8________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8、_____________________________基于游说的会计准则变迁研究　　二、游说对美国会计准则变迁的影响　　　　美国是世界上制定会计准则历史最长的国