基于游说的会计准则变迁研究

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1、基于游说的会计准则变迁研究　　二、游说对美国会计准则变迁的影响　　　　美国是世界上制定会计准则历史最长的国家，第一份公认会计原则（GAAP）颁布于1937年。迄今为止，共颁布了51份会计研究公告（ARBs）、31份会计原则委员会意见书（AlPBOs）和159号财务会计准则公告（SFAS），几乎每一份会计准则都要举行听政会，邀请会计界、工商界的人士进行质询或争论，因此，也就衍生了会计信息利益相关集团对规范会计信息的会计准则的游说活动（杜兴强，2004）。其中，比较典型的游说案例包括1962年关于“投资贷项”会计处理的递延法和流尽法①的争论与游说活动，

2、1979年美国公司针对SFAS33“财务报告与物价变动”增加了高昂的簿记成本而进行的游说活动（葛家澍，2001）。美国公司频繁的游说活动使其国内的会计准则制定机构经受了各方面的巨大压力。可以说，从美国第一个准则制定机构会计程序委员会（CAP）到会计原则委员会（APB），直至今天的财务会计准则委员会（FASB），会计准则的变迁始终伴随各个利益团体的游说。　　一起著名的案例发生在20世纪70年代，即1973年阿拉伯石油禁运之后。当时美国的石油天然气公司在开发费用的账目处理上可任意采用两种不同的处理方法“完全成本法”和“成功法”之一，结果导致财务信息不可

3、比。国会责令SEC向FASB提出制定一个适合整个行业的统一的会计处理方法。1977年12月，FASB发布了财务会计准则声明第19号，认为成功法是石油和天然气开发费用惟一恰当的会计处理方法。由此带来的“经济后果”是，如果小公司采用“成功法”，它们的开发成功率在年度间的波动会造成盈余的波动，反过来会使银行和投入该公司资本的投资者泄气，毁灭公司未来的生存能力。因此，小的石油天然气公司游说SEC不用采用FASB对“成功法”的建议。最后，SEC决定两种历史成本会计方法－－“完全成本法”和“成功法”都不接受，而是选择以现值列示所有已证实的石油和天然气储备。由于

4、小公司主要是向大公司销售它们的石油和天然气储备，所以这项决定对它们不造成困扰。但是，对于跨国公司，此举意味着未实现的持有利得将被记入它们的年度盈余报告。由于1980年国会批准了暴利税，这将提高跨国公司缴纳的所得税。跨国公司对该决定强烈反对，运用它们强大的游说能力阻止SEC不要推行现行价值成本。1981年2月，SEC和FASB屈服于产业界的压力，历史成本又重新出现在石油天然气公司的财务报表中。小公司继续使用“完全成本法”，跨国公司继续它们的“成功法”。作文/zuowen/　　通过该案例，我们得出的结论多是游说活动迟滞了会计准则的变迁进程。实则不然，游

5、说活动是利益各方进行准则博弈的重要途径，会计准则的变迁是一种动态的演化博弈，它不同于博弈论将重点放在静态均衡和比较静态均衡上，强调的是一种动态的均衡。会计准则的制定过程实际就是利益各方实现动态均衡的过程。　　　　三、游说在我国的现状　　　　目前，我国上市公司管理当局对会计准则制定普遍保持有一份“理智的冷漠”的态度，几乎不参与我国会计准则的制定（杜兴强，2004）。葛家澍、刘峰（2003）曾指出，在查阅财政部会计准则委员会所保存的第一、二批具体会计准则的征求意见稿时，发现主要的反馈意见大致来自两个来源：（1）高等院校和部委；（2）各地财政局所组织的座

6、谈会记录。令人惊讶的是，竟然未见到来自于上市公司的反馈意见。　　由于我国利益相关者的游说力度不够，从而降低了会计准则的质量。据綦好东、杨志强的调查，只有%的被调查者提交过对会计准则的修改意见。可见，利益相关者对会计准则的制定参与热情不高。其中，政府会计管理部门负责人参与热情相对高一些。但是，“省级会计管理部门负责人可能会从完成上级任务的观点来做这件事情”，并非有积极的参与热情。值得注意的是，“上市公司的CFO、控股股东CFO、信贷部门负责人以及代表中小投资者的高校教师参与准则制定的热情并不高，都在10%以下，尤其是被调查的上市公司CFO竟无一人提交

7、过修改意见。”并且“没有提交意见的被调查者中只有不到5%的人是真的没有意见，而绝大多数的被调查者并不是没有意见，而是由于种种原因而未能发表意见”（綦好东，杨志强，2003）。简历大全/html/jianli/　　　　四、游说动因不足的理论探究　　　　尽管我国的会计准则制定的历史较短，但到2007年已颁布实施了一项基本准则和38项具体准则，虽然我国和美国的会计环境不同，但有一点毋庸置疑，那就是：会计准则具有技术性。既然如此，在我国理应也存在着上市公司管理当局和其他利益相关方参与会计准则制定的游说行为。　　　　（一）会计准则未能彰显其经济后果　　　　按

8、照WattsandZimmerman（1978；1979）的观点，对会计准则制定提供反馈意见不仅要出于科学性考虑，更要出于