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1、浅议我国会计制度的改革趋势第2011年第6期(总第376期)商业经济SHANGYEJINGJINo.6.20l1TotalNo.376【文章编号】1009—6043(2011)6-0037-02浅议我国会计制度的改革趋势赵聚辉,王晓琳(辽宁师范大学数学学院,辽宁大连116029)【摘要】自改革开放以来,我国经济发展迅猛.使得会计准则要通过不断的改革来适应市场的要求,弥补制度缺陷.在经济全球化大背景下我国会计准则与国际准则趋同成为必然的改革趋势.而为满足新会计领域要求,会计制度逐步向会计准则转化则成为又一个改革趋势.为稳妥推进我
2、国会计制度改革,国家应积极参与会计准则国际化和国际财务报告准则的制定,进一步提高我国准则制定水平,加强对会计职业人员及其他相关人员的培训教育,为实施新准则制定配套法律法规.完善准则执行机制.【关键词】会计制度;改革;会计准则;国际趋同【中图分类号】F235【文献标识码】B20世纪80年代,我国着手制定会计准则,经过漫长的准备.至1992年l1月30日由财政部正式颁布了《企业会计准则》.至此,我国会计准则才正式发布.1997年5月22日,我国颁布了第一项具体会计准则,随后有多项具体会计准则出台.时至2006年2月15日,我国正式
3、颁布1项基本准则和38项具体准则,并于2007年1月1日开始在上市公司范围内正式实施.一,我国会计制度的缺陷和现状我国的会计制度主要由三个层次组成:第一层,全国人大常委会通过的《会计法》,属于法律,是会计制度的首层;第二层.由国务院颁布的《企业财务会计报告条例》,是会计行政法规,是会计制度的中间层;第三层,财务部发布的会计准则和会计制度,是部门规章.这三层形成了我国会计制度的法规体系.其中.我国的会计准则是由基本会计准则,具体会计准则和准则应用指南组成的.会计制度又是由《企业会计制度》,《小企业会计制度》,《金融企业会计制度》
4、等构成.根据以上结构框架,我国的会计体系的构架中存在一定的缺陷:第一,会计准则与会计制度并存,都是构架中的第三层.是通过《会计法》和《企业财务会计报告条例》制定的.从另一个角度来说.具体会计准则还应根据基本会计准则的精神制定.然而,我国的实际情况是,基本会计准则与《企业财务报告条例》之间相互矛盾,在大部分内容上,既有重复的,又有不相互一致的地方,导致以此制定出来的会计准则也是内在矛盾不一致的.1992年制定的基本会计准则对会计要素进行了初步定义,也对财务报告的编制提出了一定的要求.在其运行了若干年后,内容已经略显陈旧,不能满足
5、我国的经济现状.作为对基本会计准则的补充与更新,我国在2000年制定了《企业财务报告条例》,不仅对会计要素做了新的定义,还对财务报告的构成,编制,对外报送以及有关法律责任方面做了比基本准则更详细的规定.因此.除了基本准则中的会计核算的"一般原则"还继续发挥作用外,其他的内容已基本被取代,基本准则已无存在意义.而2006年发布的新准则体系又一次的对会计要素进行了重新定义,分别在所有者权益及利润中补充了"利得"和"损失".同时也增加了对会计确认和计量的内容以及对报表编制的要求,使其在形式上更加接近国际准则的要求.新准则的出台势必对
6、《企业财务报告条例》的作用造成影响.事实上,新准则也是对《企业财务报告条例》某些内容的一次更新.但是,两者间却也存在着不同的方法与规定,若两者在思路与精神上得不到统一,那么就会存在不唯一的权威准则.第二,将基本会计准则包含在与会计制度同一层次的会计准则之下,明显降低了基本会计准则的地位.从我国会计制度的构架来看,基本会计准则与会计制度下的各种会计制度的地位是相持平的,但在实际操作中,基本会计准则已超过了各种会计制度成为纲领性政策.从国际角度来看,我国的企业会计制度类似于国际会计的具体会计准则,而具体会计准则反而与指导企业会计制
7、度的概念框架相似.这样来看基本准则就没有地位了.所以我国这种包含会计准则和会计制度,会计准则又包含基本准则和具体准则的制度在逻辑上是存在问题的.二,会计制度向会计准则的转换所谓会计制度,从广义上说是指由会计事务监管部【收稿日期】2011—05—30【作者简介】赵聚辉(1977一),辽宁师范大学会计系讲师.高级会计师,中国注册会计师.研究方向:会计理论.一37—商业经济第2011年第6期SHANGYEJINGJINo.6.2011门以及会计准则制定机构所发布的会计规范文件的总称,从狭义上说,仅指会计核算制度.在国际上,一般从狭义
8、上理解会计准则,认为会计准则是对会计事项确认,计量和报告的规范性要求.而在我国,会计准则是由具体会计准则,基本会计准则和准则指南构成的一个体系性的准则.所以有专家提出"会计准则体系这个概念,是一个具有中国特色的概念,西方国家的会计文献没有看到这个提法".至少要从三个方面来把握
