对被审计单位使用服务机构的考虑

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1、对被审计单位使用服务机构的考虑《中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑》共4章，24条。准则规范了注册会计师对被审计单位使用服务机构的考虑，以及对服务机构注册会计师的报告的考虑。下面择该准则的重点、难点进行介绍。1．仅履行记录交易和处理数据职责的信托投资公司。信托投资公司可能为被审计单位的职工养老金提供记录交易和处理数据的服务。信托投资公司作为受托人，可以管理受益人的账户、按照信托协议的计算公式向受益人支付投资收益，以及准备相关文件等。2．投资经纪商。上市公司当前及潜在的投资者利

2、用书面或电话方式通过投资经纪商进行投资活动。3．证券投资基金托管人。商业银行作为托管人，负责证券投资基金投资组合证券的保管、交易过程的记录、交易活动产生的现金资产的收入和支出等。（二）为被审计单位执行交易并履行受托责任的服务机构执行被审计单位的交易并履行受托责任，是指服务机构受托独立执行交易，对交易本身负责，按照事先的约定承担相应的责任。例如，被审计单位将持有的自有资金委托给非银行金融机构，由后者进行证券、期货投资。在这种情况下，被审计单位的委托资产较大程度地受到服务机构内部控制的影响。注册会计师执行被审计单

3、位财务报表审计时，应当充分了解服务机构有关受托资产管理的内部控制，据以识别和评估被审计单位财务报表有关委托资产的重大错报风险，并有针对性地设计和实施进一步审计程序。常见的为被审计单位执行交易并履行受托责任的服务机构还包括：1．基金管理人。基金管理人接受基金份额持有人的委托，管理运作基金财产。一、服务机构的含义准则第3条第1款指出，本准则所指服务机构，是指接受被审计单位委托，为被审计单位记录交易和处理相关数据，或为其执行交易并履行受托责任的机构。服务机构为被审计单位提供专业化服务，该服务可能影响被审计单位的内部

4、控制。服务机构主要包括下面两种类型。（一）为被审计单位记录交易和处理相关数据的服务机构为被审计单位记录交易和处理相关数据，是指服务机构提供的服务仅限于记录被审计单位的交易，或按特定程序处理被审计单位的有关数据，但不对交易本身负责。例如，被审计单位通过互联网应用服务提供商（ASP）开展电子商务活动，交易活动及其后果由被审计单位承担，互联网应用服务提供商仅限于记录交易，并向被审计单位转移有关记录资料等。在这种情况下，被审计单位有能力对交易活动实施控制，服务机构的内部控制对被审计单位内部控制影响程度较小。常见的为被

5、审计单位记录交易并处理相关数据的服务机构的例子还包括：审计准则讲座LecturesonAuditingStandards2．企业年金投资管理人。企业年金投资管理人接受企业年金基金会或者养老金管理公司等法人受托机构的委托，投资管理企业年金基金财产等。部分。（2）服务机构内部控制对被审计单位关键内部控制产生重大影响。例如，服务机构为被审计单位执行交易并履行受托责任。（3）其他可能影响被审计单位财务报表认定的重大事项。准则第6条第2款指出，在执行条前款规定时，注册会计师应当根据具体情况了解下列事项：（1）服务机构提

6、供服务的性质；（2）被审计单位与服务机构签订的合同条款以及双方的关系；（3）被审计单位内部控制与服务机构相关系统的相互影响程度；（4）与服务机构活动相关的被审计单位的内部控制，包括对由服务机构处理的交易的控制，以及被审计单位如何识别和管理与使用服务机构相关的风险等；（5）服务机构履行受托责任的能力和财务实力，包括服务机构经营失败对被审计单位可能造成的影响；（6）用户手册和技术手册等反映的有关服务机构的信息；（7）可获得的与服务机构信息系统相关的控制的信息。2．服务机构的内部控制不会影响对被审计单位重大错报风险

7、风险的评估时的处理准则第8条规定，如果通过了解被审计单位及其环境，认为服务机构的内部控制不会影响对被审计单位重大错报风险的评估，注册会计师不必再考虑本章第9条至第12条以及第3章的规定。3．服务机构的活动对被审计单位具有重大影响且与审计相关时的处理准则第9条规定，如果认为服务机构的活动对被审计单位具有重大影响，并且与审计相关，注册会计师应当充分了解服务机构的活动对被审计单位及其环境的影响，以识别和评估重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序。如果了解的结果不足以识别和评估重大错报风险，注册会计

8、师应当考虑提请服务机构要求其注册会计师实施风险评估程序以提供必要信息，或实地考察服务机构以获取信息。注册会计师通过阅读服务机构注册会计师出具的报告，可能能够充分了解受服务机构影响的被审计单位内部控制。如果风险评估结果预期服务机构的控制运行有效，或仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适二、注册会计师考虑的内容（一）准则的总体要求准则第4条对注册会计师考虑被审计单位使用服务机构提出了总体要求，注册会计