对小型被审计单位审计

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1、中国注册会计师协会执业准则培训班对小型被审计单位审计的特殊考虑准则讲解主讲人：方红星2006年7月.北京国家会计学院中国注册会计师协会执业准则培训班主讲人简介东北财经大学教授、博士中国注册会计师协会执业准则培训班目录第一节概述第二节小型被审计单位第三节业务约定书第四节计划审计工作第五节风险评估程序第六节进一步审计程序第七节审计工作记录中国注册会计师协会执业准则培训班第一节概述一、本准则的制定背景二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构中国注册会计师协会执业准则培训班一、本准则的制定背景背景审计效率审计有效性风险领域和应对措施的特殊性我国目前的情况与原《

2、小规模企业审计》事务公告和规范指南之间的关系IAASB关于小型被审计单位审计领域准则制定思路的调整中国注册会计师协会执业准则培训班二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构规范目的（1）规范注册会计师执行小型被审计单位审计业务特别强调注册会计师在执行小型被审计单位财务报表审计业务时，应当将本准则和相关审计准则结合使用（2）中国注册会计师协会执业准则培训班二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构审计准则具有普遍适用性。注册会计师在执行小型本审计单位审计时，应当将本准则与相关审计准则结合使用—不是惟一准则本准则着重规范注册会计师执行小型本审计单位审计所需考虑

3、的主要因素，并未提供审计所需的全部程序—不替代职业判断中国注册会计师协会执业准则培训班二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构本准则共7章29条第一章“总则”（第一至第四条）第二章“业务约定书”（第五条至第八条）第三章“计划审计工作”（第九条至第十条）第四章“风险评估程序”（第十一条至第二十二条）第五章“进一步审计程序”（第二十三条至第二十六条）第五章“进一步审计程序”（第二十三条至第二十六条）第六章“审计工作记录”（第二十七条至第二十八条）第七章“附则”（第二十九条）中国注册会计师协会执业准则培训班第二节小型被审计单位一、小型被审计单位的定义二、规模

4、三、性质四、小型被审计单位的确定中国注册会计师协会执业准则培训班一、小型被审计单位的定义小型被审计单位是指资产总额或营业额较小,职工人数较少,所有权和管理权集中于少数个人,并具备下列一项或多项特征的单位:(1)收入来源单一(2)会计记录简单(3)内部控制有限,存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性中国注册会计师协会执业准则培训班二、规模反映规模的指标主要包括资产总额、营业额和职工人数三个方面审计准则及其应用指南不宜针对小型被审计单位的规模给出具体的判断标准实务中可以参考的法规《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》（国经贸中小企业[2003]143号）《统

5、计上大中小型企业划分办法（暂行）》（国统字[2003]17号）《部分非工业企业大中小型划分补充标准（草稿）》（国资厅评价函[2003]327号）中国注册会计师协会执业准则培训班三、性质所有权和管理权集中于少数个人符合下列条件中的一项或多项收入来源单一会计记录简单内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性中国注册会计师协会执业准则培训班四、小型被审计单位的确定确定被审计单位是否属于小型被审计单位，涉及注册会计师的职业判断，需要综合考虑规模和性质两个判断标准注册会计师针对被审计是否属于小型被审计进行职业判断的结果，并不改变审计目标及应当承担的审计责

6、任（4）中国注册会计师协会执业准则培训班第三节业务约定书一、小型被审计单位审计业务的承接二、签定业务约定书过程中的特殊考虑中国注册会计师协会执业准则培训班一、小型被审计单位审计业务的承接（5，6）评估小型被审计单位的可审计性会计记录的完整性内部控制的存在性管理层的诚信度针对评估的可审计性采取的措施如果经过评估认为小型被审计单位不具有可审计性，注册会计师应当考虑拒绝接受委托，或解除业务约定中国注册会计师协会执业准则培训班二、签定业务约定书过程中的特殊考虑载明双方责任（7）参与日常经营管理的业主，通常认识不到按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报

7、表是其自身的责任应当在业务约定书中载明注册会计师和业主（管理层）各自的责任载明商定的沟通对象（8）小型被审计单位的治理结构通常难以清楚界定应当与小型被审计单位商定沟通的对象，并将商定的结果载入业务约定书中中国注册会计师协会执业准则培训班第四节计划审计工作一、总体要求二、特殊考虑中国注册会计师协会执业准则培训班一、总体要求注册会计师应当根据《中国注册会计师审计准则第1201号—计划审计工作》的规定，结合小型被审计单位的具体情况，合理计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行（9）中国注册会计师协会执业准则培训班二、特殊考虑项目组成员的适当精简审计计划的

8、适当简化中国注册会计师协会执业准则培训班第五节风险评估程序一、总体要求二、了解小型被审计单位及