固定资产税务与会计案例

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1、新增值税暂行条例实施细则下固定资产的税务处理2008年国家为顺利实施增值税转型改革，重新颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》（简称《条例》）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)（以下简称《细则》），同时也出台了一些与之相配套的政策文件，特别是新《条例》、《细则》都是在原有《条例》、《细则》的基础上修订的，与原有政策相比对很多内容进行了修改，新修订的实施细则随条例将于2009年1月1日起施行。结合新增值税条例及实施细则，本文针对固定资产的相关税务处理进行探讨。《条例》及《细则》规定

2、：购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额，但购进用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（不含混用的机器设备）及属于营业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费）不允许抵扣进项税额。需要注意的是，固定资产不是全部都能抵扣，侧重的是机器设备，房地产、摩托车、小汽车、游艇虽是固定资产，但却不能抵扣。细则规定了不能抵扣的固定资产范围，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）

3、也用于非增值税应税项目。机器、机械、运输工具等固定资产与流动资产不同，其用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分不得抵扣的进项税额。因此结合东北和中部地区转型试点的经验，必须特殊规定，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。同时细则明确了固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。取消了单位价值在2000元以上的规定。另外非增值税应税项目主要是指无形资产、房地产、建筑物、建筑业等营业税应税

4、项目；免征增值税项目，如生产免税饲料或其他产品购进的固定资产；集体福利。如职工浴池用的锅炉和健身室用的跑步机等。并且还应注意以下几点：　  （1）允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。在2008年以前发生固定资产购进的，即使取得了2009年1月1日以后开具的增值税专用发票及相关业务的扣税凭证也不允许抵扣。（2）东北老工业基地、中部六省老工业基地城市及内蒙古自治区东部地区已纳入扩大

5、增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，在2009年1月份一次性转入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目。【例1】浙江纺织公司为增值税一般纳税人，增值税适用税率17％。公司在2009年1月份购进机器设备—A设备1台23.4万元，取得设备商开具增值税专用发票并通过了主管税务机关进行了认证。会计处理：借：固定资产—A设备                20    应交税金－应交增值税

6、－进项税    3.4  贷：银行存款                      23.4　　（3）自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产），要区分不同情形征收增值税：①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。【例2】2009年6月浙江纺织公司因设备更新需要把2009年1月份购进机器设备—A设备1台以市场价17.55万元的价格转让给其他公司，该设备已提折旧0.792万元。会计处理：借：固定资产清理      1

7、9.208累计折旧            0.792      贷:固定资产—机器设备    20借：银行存款            17.55  贷:固定资产清理                    15      应交税金－应交增值税－销项税    2.55      (17.55/1.17*17%=2.55)借:营业外支出4.208  贷:固定资产清理    4.208  ②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%

8、征收率减半征收增值税；【例3】2009年6月浙江纺织公司因设备更新需要把2008年5月购进机器设备—机器设备以市场价8.84万元的价格转让给其他公司，该设备原值11.7万，已提折旧0.95万元。会计处理：借：固定资产清理      10.75累计折旧            0.95      贷:固定资产—机器设备    11.7