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1、美国银行贷款损失准备计提制度研究及其启示2010美国银行贷款损失准备计提制度研究及其启示赵环(中国人民大学商学院,北京100872)总410期摘要:本文研究了美国银行贷款损失准备金制度发展的历程,以及美国会计界,银行监管部门和税务部门在贷款损失准备金政策上曾经存在的冲突和协调完善的进展情况,并分析了我国现阶段同样存在的一些问题.在此基础上,本文认为贷款损失准备对银行抵御风险,真实反映资产和经营业绩都具有重要作用.会计界,银行监管部门和税务部门应该加强协调,完善法规,指导银行合理计提贷款损失准备金,尽快健全我国银
2、行的计提贷款损失准备金制度.关键词:货款损失准备;会计准则;商业银行;银行监管中图分类号:F831.1文献标识码:A文章编号:1007—9041—2olo(101—0045—04贷款损失准备金是商业银行从收入或利润中提取的,以覆盖由于借款人违约而使贷款受损的准备金.银行贷款损失准备汁提受个监管主体的影响:财政部门(会计准则制定方),银行监管部门和税务部门.由于目标不同,会计,监管和税务部门对于贷款减值准备的一些具体要求存在着较大差异和冲突,这给银行计提贷款损失准备的T作造成混乱.美国是世界上金融市场最为发达的国
3、家,也是各项金融体制较为完善的国家之一.为此本文从研究美国银行贷款损失准备金制度发展历程及存在的一些问题人手,试图分析探讨我国现阶段存在同样问题的解决办法.一,美国贷款损失准备金制度发展历程从理论和实践来看,贷款损失准备的计提和冲销主要有四种形式:一是直接冲销利润法,即平时不计提损失准备,当贷款发生实际损失时直接冲销利润;二是普通损失准备法,即按照贷款余额的一定比例(一般采取经验方式,银行可自行选择)提取损失准备,当贷款损失确实发生时,再转销相应的贷款余额;三是专项损失准备法,即定期对贷款进行分类并对可能的内在
4、损失进行评估,按照评估的损失程度计提专项准备,贷款发生实际损失时,首先用专项准备冲销,损失准备不足时,再冲销利润;四是特别准备法,即对贷款的国家信用风险和行业风险等提取特别准备,作为一种补充.这四种方法的不同组合构成了不同的贷款损失准备计提体系和冲销制度,其中普通准备法和专项准备法构成的损失准备计提和冲销制度普遍为各国中央银行所提倡.美国贷款减值准备发展历程分为三个阶段:1947一l986年,1986—1992年和1992年之后至今.第一阶段(1947—1986年),美国银行贷款损失准备金的计提受到税收改革法的
5、影响.1947年之前,美国的商业银行抵御贷款损失的措施是采用"核销法",鉴于商业银行在国民经济中的重要地位及银行危机对宏观经济的严重冲击,1947年10月8日美国国内收入署要求银行设立贷款准备金账户,余额可按3倍于过去20年贷款损失的平均值计算并保有,而且所计提的贷款准备金全额免税.从1948年开始,美国主要商业银行和各类中小银行逐渐开始建立贷款准备金账户.这时商业银行多出于避税目的选择多计提贷款损失准备,贷款准备金计提数远远大于实际贷款核销数.1969年美国国会通过了税收改革法,实施这一法案的目的之一就是逐渐
6、削弱给予银行计提贷款准备金过多的税收优惠.该法案对可以在税前扣除的贷款损失准备设置了比例限制,而超额贷款准备金只能从税后收入中计提,银行为减少应税收入而计提贷款准备金的行为在一定程度上得到有效控制.1986年新的税收改革法的实施使大银行基于税收激励的贷款准备金计提行为不复存在(对中小银行尚留有余地),规定总资产超过5亿美元的银行不享受在税前免税计提贷款准备金的待遇,实际免税额仅限于其报告期内实际核销的贷款额.该法案严重打击了美国银行}}I于避税目的而多计贷款减值准备的行为,事实上不利于大银行积收稿日期:2010
7、—07-26作者简介:赵环(198%),女,安徽六安人.中国人民大学商学院硕士研究生.~PAGE_极地根据对潜在发生的贷款损失的估算,计提贷款准备金预防损失.第二阶段(1986—1992年),美国银行贷款减值准备的计提受到《巴塞尔协议》的影响.1988年《巴塞尔协议》建立了以核心资本与风险加权资产不低于4%和总资本与风险加权资产不低于8%为核心的统一的资本充足率监管原则.在新的资本充足率监管框架内,一级资本剔除了贷款准备金,而且巴塞尔委员会限制银行利用贷款准备金提高资本充足率的行为(银行仅仅可以将贷款准备金中不
8、超过风险加权资产1.25%的部分计入二级资本).在不能充分享受计提减值准备的税收优惠的情况下,增加计提贷款准备金对资本充足率的影响为负.第三阶段(1992年之后),贷款减值准备的计提方法并未达成一致,美国会计界和银行监管部门冲突不断.在这之前,美国银行业贷款拨备的会计处理没有专门的会计准则,而是参照1975年发布的《或有事项会计》(SFAS5o20世纪80年代至90年代初,美国经历了严
