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1、速度经济下的新型管理会计模型探索毕业论文【摘要】速度经济正在深刻地改变着传统管理会计的理论基础。本文通过分析速度经济对传统管理会计理论的挑战以及对管理会计的相关要求,引入制约理论提出了1种以时间管理为中心的新型管理会计模式,试图为研究适应速度经济的管理会计提供新的思路。【关键词】速度经济 传统管理会计 制约理论 以时间管理为中心1、引言“速度经济”1词最早由艾尔弗雷德·钱德勒(AlfredChandler)在《看得见的手———美国企业的管理革命》1书中提出,它指的是因迅速满足客户需求而带来超额利润的经济。社会经济发展加剧了市场竞争,大大提高
2、了社会生活的节奏。市场竞争的加剧使得产品市场迅速从卖方市场向买方市场转变,社会生活节奏的加快又使得顾客对产品的需求呈现多样化、变化迅速的特征,这些变化迫使企业不得不努力提高其市场反应速度,以满足客户不断变化的市场需求,从而在激烈的市场竞争中获得竞争优势。速度经济下,企业并非以大规模、低成本取胜,而换之以快速、灵活取胜。在这种环境下,企业可以利用有限的资源,通过立足于某些细分市场,提供及时的个性化产品和服务获得竞争优势,避免了规模经济下的资本劣势。因此,如何能够抓住机遇,形成时间竞争优势,关系到我国企业能否适应新的市场竞争环境,提高竞争力和盈利能力的生
3、存与发展大计。然而,就管理会计而言,目前面临着巨大的困境:它们服务于基于成本的竞争战略,而成本战略与基于时间的新经济公司是不相关的。事实上,管理会计的成本工具、预算和差异分析更可能阻碍公司发展而不是帮助它们(王跃堂等,2004)。经济环境的变化迫使管理会计发生变革,不断突破原有理论,构建出新型的理论框架和模式,以满足新环境下企业发展的要求。本文正是针对这1问题,试图在分析传统管理会计理论缺陷的基础上,为研究适应速度经济的管理会计模式提供新的思路。2、速度经济对传统管理会计理论的挑战传统管理会计理论产生于规模经济时代,其理论框架和模式是为适应当时的社会
4、环境而建立的,它的重要前提假设是决策需要产品成本信息,而分配成本可以提供这些有益的信息(Corbett,1998),它是以产品成本计算为基础的,根据成本计算所提供的信息进行计划、决策和评价,并通过标准成本、预算控制和差异分析制度对企业进行管理和控制,以达到降低成本,提高企业经营绩效的目标。具体方法是以产品成本为基准设定企业的整体目标,通过建立与企业层级结构相匹配的多个责任中心,并按照可控性原则将企业整体目标分解以确立各个责任中心的子目标。在此基础上,通过局部效率指标如设备利用率、人工效率等评价各个责任中心的工作结果,并将该结果与设定目标相比较以找到产
5、生差异的原因,进而通过采取相应的行为以帮助各责任中心实现设定的子目标。若各个子目标都得以实现,则企业整体目标也同样可以实现。由此可见,传统管理会计理论是以成本管理为中心的管理思想,其隐含思想是降低产品成本会提高经营绩效,局部最优必将导致整体最优。随着速度经济的出现,传统管理会计理论暴露出越来越多的问题。为了弄清产生问题的根源,我们从其基本原理入手,发现它在以下几方面存在着根本性的缺陷。1.传统管理会计认为可以通过度量局部成本来衡量局部对公司整体绩效的影响,忽视了组织中各种资源重要性的差异。只有当1个组织中的所有资源的重要性同它们的费用消耗成正比时,我
6、们才可以通过度量局部成本来衡量局部对公司整体绩效的影响。现实给了我们相反的答案:以某1特定物料的缺货为例,这种缺货的影响对于整个系统的影响远远超过这种物料的成本(Goldratt,1988)。因此,用成本作为衡量企业业绩的基础并以此为基础设定的管理目标和行为可能会导致错误的结果。此外,速度经济下客户对速度的追求迫使企业关注对其影响最大的关键资源,从持续改善的角度来讲,企业的任何1个局部都有改进的可能,但缺乏重点的管理不但会消耗大量的人力、物力,还会耗费大量的时间资源,从而降低企业的市场反应速度,使企业因为速度下降而丧失大量市场机会。然而,传统管理会计
7、由于假设资源需求与使用是匹配的,因而忽视了系统制约的存在(CooperSlagmulder,1999),从而无法满足速度经济下实施重点管理的要求。2.传统管理会计认为售价相同,实体资源消耗相同的产品对企业业绩的贡献无差异,忽视了系统的时间价值。企业的绩效取决于两个方面,1是通过销售获取现金的能力,即产出能力;2是为获取产出所支付的现金,即成本。单位时间内产出的高低由产品的边际贡献与企业整体产出速度的乘积决定。企业在生产过程中,不但要消耗实体资源———成本,还要消耗无形资源———时间。由于传统管理会计忽视了系统的时间价值,因而会低估产出速度高的产品对企
8、业业绩的贡献而高估产出速度低的产品对企业业绩的贡献(PreissRay,2000)。Corbett(2000
