浅谈应收票据会计核算之管见

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1、浅谈应收票据会计核算之管见应收票据会计核算之管见，较系统地阐述了从取得到处置的相关账务处理。对带息商业汇票的有关补提利息及贴现的会计处理，有了一些自己的思考。票据是商品经济不断发展的产物，现已成为资金融通和结算过程中必不可少的工具。在国内，商业汇票被广泛使用，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，只要具有真实的交易关系或债权债务关系，都能使用商业汇票。商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银

2、行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。对于会计核算而言，收到商业汇票的一方为收款方，会计核算使用应收票据科目;而对于付款方而言，则用应付票据科目进行核算。本文仅针对收款方一些常见的经济业务进行探讨。在我国，商业汇票均为不带息商业汇票。但为教学的需要，还需设置带息商业汇票的核算。1商业汇票的一般核算1.1不带息商业汇票的一般核算1.1.1取得不带息商业汇票时借记应收票据，贷记主营业务收入及应交税费-应交增值税(销项税额)或其他科目。1.1.2到期时1)收回时，借记银行存款，贷记应收

3、票据科目。2)无法收回时，借记应收账款，贷记应收票据科目。1.2带息商业汇票的一般核算1.2.1取得带息商业汇票时借记应收票据，贷记主营业务收入及应交税费-应交增值税(销项税额)科目或其他科目。1.2.2计息原则上是每月计息,但为简化核算,可在6月30日或12月31日两时点上计算利息。因为这是半年报及年报的时点，这样的会计处理不至于会给会计报表使用者带来误判风险。借记应收票据，贷记财务费用科目。1.2.3到期时会计系统的复杂性及研究思路，阐述了会计系统的复杂性特征的影响，并探讨了会计系统的研究思路。会计系统和一

4、般的系统一样，也是由相互联系、相互制约的若干部分组成并具有特定目标和功能的有机整体。20世纪90年代以来，随着信息技术的迅速发展和经济全球化进程的不断加快，人类社会进入了信息社会和新经济时代，传统的会计理论和实践面临着新的机遇和挑战，从而使会计系统的复杂性日益彰显。因此，探讨新形势下会计系统的复杂性特征及其影响，拓展会计系统的研究思路，是一个很有现实意义的课题。一、会计系统复杂性特征的表现形式(一)联系性首先，会计系统既是一个管理系统，也是一个信息系统，二者是相辅相成的。从信息处理的角度，强调其数据处理的功能，

5、将会计系统理解成会计信息系统，但这并不排斥也不应该排斥会计系统具有管理功能;同样，从管理的角度，强调其管理的功能，将会计系统称为会计管理系统，但这也不排斥会计系统具有数据处理功能。会计管理是利用会计信息来进行的，会计系统在履行管理功能过程中，同时也进行数据处理工作，即在管理过程中同时对数据进行收集、加工、传递、存贮、输出等处理工作;同样，会计系统也是在执行数据处理功能过程中，同时进行管理工作，即通过对各种数据处理并利用其产生的信息来实现管理的预测、决策、计划、组织、指挥协调和控制等具体职能。会计的管理功能是对会

6、计基本职能中监督职能的发展，会计的数据处理功能是对会计基本职能中核算职能的发展。其次，会计系统的子系统之间也是相互联系的。财务会计、管理会计、成本会计、责任会计都可视为会计系统的子系统，四个子系统之间联系紧密，相互配合。比如，IT环境下会计系统重构理论即是利用会计系统内部各子系统间的密切联系而得出的一种融合理论及模型构建;再比如财务会计与管理会计融合的IIMS模型(即财务会计与管理会计融合的信息集成管理系统模型)构建与实施，就从实务运作中把财务会计与管理会计紧密结合起来，形成了对企业生产经营活动进行管理控制的会

7、计管理与控制循环。此外，会计系统与构成企业管理信息系统的其他子系统之间是相互联系的。会计系统是企业管理信息系统的一个重要子系统，其重要性主要表现在会计子系统具有综合性强和涉及面广的特点。一方面，企业管理信息系统其他子系统的人、设备、技术、供应、生产、销售等活动都以货币的形式反映到会计子系统中来;另一方面，会计子系统通过自身的数据处理为其他子系统提供必要的信息，从而影响和促进其他子系统的管理。(二)开放性1)收回票据款时，借记银行存款(到期值)，贷记应收票据(面值及已计利息)及财务费用(差额)科目。2)无法收回票

8、据款时，借记应收账款(到期值)，贷记应收票据(面值及已计利息)及财务费用(补计的未计利息)科目。这里需要说明的是，很多的资料及以前的会计制度规定，对于无法收回的应收票据，应按面值及已计提的票据利息的金额转入应收账款科目，未计提的利息不再计提。新准则则没有相关的具体规定。依笔者拙见，如果对未计提的部分利息不再计提，将导致付款方因不履行付款义务而产生收益。这显然不符合实际情况。因此，笔者以