浅析《事业单位会计制度》“存货”跨年度领用会计核算

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1、浅析《事业单位会计制度》“存货”跨年度领用会计核算行政、事业单位会计制度规定，存货是指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、包装物、低值易耗品和燃料及未达到固定资产标准的家具、装具、用具等的实际成本。行政、事业单位存货定义基本相同，但会计核算却有一定差异，主要体现在存货列支确认时间不同。行政单位在购置存货时直接全额列支出，而事业单位是在领用存货时列支出。由于事业单位存货列支时间在领用时，如果当期未全部领用形成跨年度，会计核算上会形成矛盾。为此，笔者将《行政单位会计制度》与《事业

2、单位会计制度》中“存货”科目核算进行对比分析，提出应对《事业单位会计制度》中“存货”跨年度核算的方法供有关人员参考指正。一、行政、事业单位“存货”跨年度领用会计核算为方便对比分析，以下“存货”会计核算不考虑委托加工、捐赠等特殊情况，不考虑税金，仅从正常存货购进、发出及其涉及的年末结转过程分析。按资金不同，分以下几种情况。（一）使用财政补助资金使用财政性资金，支付方式为授权支付（直接支付一般属于政府采购业务，其购进资产大部分属于固定资产）。假设某单位预算安排商品和服务支出20，000元用于购进材料，当年购

3、进后领用存货价值8，000元，假定存货期初数为零，则年末存货余额12，000元。以下分别针对行政单位、事业单位进行分析。1、行政单位收到财政拨付购买商品款时，按财政下达的“财政授权支付额度到账通知书”进行会计处理。（为方便对比，以下所有科目明细均简化处理）借：零余额账户用款额度——财政授权支付20，000贷：财政拨款收入——商品和服务支出20，000使用财政拨款资金购进存货并验收入库，根据发票及入库单，借：存货——A材料20，000贷：资产基金——存货20，000同时，按实际支付的金额，借：经费支出——

4、财政拨款支出20，000贷：零余额账户用款额度20，000当年发出存货8，000元，按照领用、发出存货的实际成本，借：资产基金——存货8，000贷：存货——A材料8，000年末，“存货”科目借方余额12，000元（20，000-8，000），“资产基金——存货”贷方余额12，000元。同时，此项支出财政拨款结转为零。第二年领用时，同时减少“存货”及“资产基金”。2、事业单位收到财政拨付购买商品款时，按财政下达的“财政授权支付额度到账通知书”，借：零余额账户用款额度——财政授权支付20，000贷：财政补助

5、收入——商品和服务支出20，000使用财政拨款资金购进存货，根据发票及入库单，借：存货——A材料20，000贷：零余额账户用款额度——财政授权支付20，000当年发出存货8，000元，按照领用、发出存货的实际成本，借：事业支出——财政补助支出8，000贷：存货——A材料8，000年末，收入、支出科目余额结转，在只分析此项业务情况下，年末结转分录为，借：财政补助收入20，000元贷：财政补助结转20，000元借：财政补助结转8，000元贷：事业支出——财政拨款支出8，000元年末“存货”科目余额12，00

6、0元，因当年未全部领用存货，只确认支出8，000元，年末结转后将形成“财政补助结转”科目余额12，000元。下年度领用时，《事业单位会计制度》未做特别规定。假定第二年全部领用，领用时分录，借：事业支出——财政补助支出12，000贷：存货——A材料12，000年末结转时分录，借：财政补助结转12，000元贷：事业支出——财政补助支出12，000元第二年末此项业务“存货”余额为零，“财政补助结转”与上年贷方余额相抵后也为零。（二）使用非财政专项资金仍以上例金额，收到从主管部门和上级单位取得的非财政专项补助收

7、入购进“存货”。1、行政单位使用“其他收入”购进“存货”20，000元，当年发出8，000元，年末“存货“科目借方余额12，000元，“资产基金——存货”贷方余额12，000元。同时，此项业务收支结转后“其他资金结转结余”科目余额为零。2、事业单位收到主管部门或上级单位款项时，借：银行存款20，000贷：上级补助收入——某项目20，000使用拨款资金购进存货，成本包括价款及价外费用（税费、运输费、差旅费、保险费等）。借：存货——A材料20，000贷：银行存款20，000当年发出存货8，000元，按照领用

8、、发出存货的实际成本，作会计分录：借：事业支出——项目支出——非财政专项资金支出8，000贷：存货——A材料8，000年末，收入、支出科目余额结转，年末结转分录为：借：上级补助收入——某项目20，000贷：非财政补助结转20，000借：非财政补助结转8，000贷：事业支出——非财政专项资金支出8，000年末，“存货”科目余额12，000元，因当年未全部领用存货，只确认支出8，000元，收支结转后形成“非财政补助结转”科目贷方余额12，000