无形资产准则的国际比较

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1、无形资产准则的国际比较国际会计准则委员会（IASC）公布的《国际会计准则第38号——无形资产》和我国财政部发布的《企业会计准则——无形资产》之间的差异比较是一个值得研究的课题，本文试作浅析，与会计界同仁商讨。　　无形资产的定义不同　　我国无形资产准则认为，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。国际会计准则第38号认为，无形资产指用于商品或劳务的生产或供应，出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。我国无形资产准则把无形资产的本质属

2、性确定为非货币性长期资产，不区分是否可辨认，即无形资产包括可辨认无形资产，如土地使用权、商标权，也包括不可辨认无形资产，如商誉。而国际会计准则把无形资产的本质属性确定为可辨认非货币资产。也就是说，不可辨认非货币资产不属于无形资产，如商誉。　　两者之所以产生这种差异，主要原因在于国际会计准则可以把商誉放在《国际会计准则第22号——企业合并（1998年修订）》中予以规定，而我国还没有类似准则。我国会计准则和国际会计准则都认为：自创商誉由于成本不能可靠计量，而不予以确认；企业合并中产生的商誉则可以确认，并在一定期间摊销。商誉是一种综合性、组合性无形资产，又只有在企业合并中才能予以确认，所以，可

3、以从无形资产中分离出来，在报表上单独列示。这既符合会计信息清晰性原则，又符合重要性原则。　　无形资产的初始计量不同　　我国无形资产准则对外购无形资产、换入无形资产、投资者投入无形资产、债务重组取得无形资产、接受捐赠取得无形资产、自行开发的无形资产作了规定，国际会计准则第38号对单独获得、作为企业合并的一部分获得、以政府补助的形式获得、资产交换获得、内部产生的无形资产作了规定。两者认为，无形资产应以成本进行初始计量。在具体内容上，不同之处如下：　　1.我国会计准则没有对企业合并的一部分获得、以政府补助的形式获得无形资产作出规定　　由于企业合并中产生的无形资产，以政府补助的形式获得无形资产都

4、涉及到要运用公允价值进行计价。而我国有关知识产权方面的交易还未形成活跃的市场，公允价值还不能广泛地用于资产计价，政府在制定会计准则方面往往采取了较为稳健的做法。　　2.内部产生无形资产的初始计量差异较大　　我国无形资产准则规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。国际会计准则认为，研究与开发应予区分；研究阶段不会产生应予确认的无形资产，研究阶段的支出，应在其发生时确认为费用；开发阶段，符合一定条件，企业可确定一项无形资产，并证明该资产将产生可能的未来经济利益，这是因为项目的

5、开发阶段比研究阶段进了一步。　　研究与开发支出是费用化，还是资本化，本来就是无形资产价值计量的一个难点、焦点。我国将研究与开发支出确认为当期费用，与我国会计人员的职业判断能力和业务管理能力不高、会计师事务所等中介机构公信力不强有密切关系。但是这样的会计信息，是以牺牲相关性来换取可靠性。随着我国投资者对会计信息质量的要求越来越高，笔者认为，至少上市公司应在会计核算和信息披露方面更多反映公司在研究与开发方面的信息，使得投资者对公司革新活动所产生的效益进行客观的评价。　　3.国际会计准则第38号没有对投资取得、捐赠取得无形资产的初始计量作出规定　　我国无形资产会计准则规定，投资者投入的无形资产

6、，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。还规定，接受捐赠的无形资产的入账价值，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭据的，借助未来现金流量现值或市场价格来确定。国际会计准则对上述两项没有作出具体规定，是考虑到规范的会计市场中，财会人员的职业判断能力高，可以依据会计基本原则进行确认。有可靠成本的，以成本确认，没有可靠成本的，以公允价值确认。我国以协议价、未来现金流量现值作为无形资产的入账价值，是因为我国还未形成无形资产交易的活跃市场，交易价格不公

7、允，无法按公允价值来反映无形资产的真正价值，仍然是以牺牲相关性来换取可靠性，充分体现了政策制定方面的稳健原则。但是协议价和未来现金流量现值作为计价基础，在当前“一股独大”、评估中介机构公信力不强的环境下，上市公司很容易通过无形资产对外投资、技术入股、母公司无偿输血，来操纵公司经营业绩。在当前环境下，只有加强上市公司监管，严格财务信息的披露制度，提高中介机构的审计、评估质量，进一步规范市场机制，减持国有股，建立完善的公司治理结构，进而