对全面收益会计问题的探讨

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1、对全面收益会计问题的探讨对全面收益会计问题的探讨梁晓卿一、全面收益的概念（一）全面收益的基本概念美国财务会计准则委员会（FABS）于1980年在原第3号财务会计概念公告《企业财务报表要素》中首次提出了全面收益概念，把它定义为：“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益的一切变动。”（二）全面收益的基本内容全面收益比传统净收益概念涵盖的内容要广得多，包括报告期内由于下列交易、事项和情况所产生的全部权益变动：（1）企业与其业主之外的其他主体之间的交换交易和其他转让；（2）

2、企业的生产作业；（3）物价变动、偶发事件以及企业与周围经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的其他结果。二、全面收益报告在我国的推行现状（一）我国对全面收益报告的探索1．我国现行利润表中收益的表述我国的利润表中关于收益的确定采用的是收入费用观，更强调当期的经营利润。长期以来，我国的利润表中所列示的利润总额和会计要素中的利润并不一致。利润表中的净利润除经营利润外还包括有利得和损失部分，而要素中并没有定义利得和损失。2006年2月出台的新的《企业会计准则—基本准则》中对利得和损失做出了定义，并且将其

3、分为直接计入当期利润的利得及损失以及直接计入所有者权益的利得和损失两部分。这样计算出来的利润既不符合当期经营业绩观，也不符合损益满计观，因此，单独从利润表中不能很好地反映企业的经营收益，也不能反映企业的全面收益。2．所有者权益变动表—全面收益报告的雏形过去我国是将所有者权益变动表作为财务会计报告的附表，2006年2月新的《企业会计准则第30号—财务报表列报》中将所有者权益变动表由过去的附表上升为现在的主表，要求企业报送所有者权益变动表，分别列示当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者

4、的资本交易导致的所有者权益的变动。新准则增加此部分更全面地反映了主体权益的综合变动。但是，新准则中的所有者权益变动表中只包括企业利得和损失的一部分，还有一部分利得和损失纳入了利润表中，和真正意义上的全面收益报告还有一定的距离。无论如何，“所有者权益变动表”中的项目包含了全面收益的组成部分，因此可以说所有者权益变动表是我国全面收益报告的雏形。（二）新准则的出台使我国全面收益观念日渐成熟1．财务会计报告的目标体现了决策有用观全面收益的理论依据是资产负债观，资产负债观又源于决策有用观。资产负债观将收益视

5、为企业在会计期间内净资产的增加，强调资产负债的真实性，要求资产负债采用现行价值或公允价值计量，并将价值变动视为当期收益。新准则明确了财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。其目标体现了决策有用观，与其相适应的会计收益信息应该具有相关性。2．提高了权责发生制的地位新准则的总则中突出了权责发生制的地位，由一般原则提升为会计确认的基础，即企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计

6、量和报告。理论上权责发生制既是会计确认的基础，也是整个会计系统的基础和起点，要求以权利的形成和责任的发生为基础，确认所有会计要素，而且必须是在发生时而不是等到收到时确认。全面收益理论要求在净资产发生变动即权利和责任发生变动时确认，用权责发生制原则来计量企业的业绩，收入、费用、利得和损失以及资产、负债的有关增值或减值在其发生时就予以确认，而并不限定必须已收到或支付现金。3．在利润要素中引入了利得、损失的概念目前我国财务会计中反映企业经营业绩的概念和指标是利润，这主要体现在设置利润要素，编制利润表等方

7、面。新准则对利润的概念作了较大的变动，突破了狭义的收益观念，体现了利润的多种，即利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量，并给出利得和损失的概念。绕过利润表直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）中的利得，主要是可供出售金融资产的公允价值高于（低于）其账面余额的差额、套期产生的利得或损失等。4．恢复了公允价值的计量属性新准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量

8、，即采用以历史成本为主的多种计量属性。三、我国报告全面收益的必要性与可行性（一）我国报告全面收益的必要性1．报告全面收益有利于我国资本市场的健康发展在我国推行全面收益报告，对于规范上市公司的信息披露，减少证券市场“利得交易”现象，保护广大投资者的合法权益，进而促使资本市场的健康发展，都是十分必要的。投资者信息的主要渠道就是企业公布的利润表，而利润表提供已实现的收益，不能提供企业所需的未实现的信息，有不少利得项目绕过利润表直接进入资产负债表中所有者权益部分。因此需要增加一个能系统地把