新会计准则对上市公司盈余管理影响探析

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1、新会计准则对上市公司盈余管理影响探析摘要：盈余管理是企业在享有选择会计政策和变更会计估计的自由时，选择使其效用最大化政策的一种行为。文章从盈余管理与会计准则的关系出发，重点分析了新准则对企业盈余管理的限制及可利用的操纵空间，审视了新会计准则下盈余管理手段的变化，并提出了规范盈余管理的建议。关键词：新会计准则；盈余管理；手段；公允价值一、盈余管理的涵义盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。对于盈余管理的涵义，综合来看，会计学界认为盈余管理有广义和狭义之分。广义的盈余管理通常是指企业管理层为了给企业或个人谋取利益，而通过使用会计手段或通过采取实际行动，使企业的账面盈余达到所期望

2、的水平的操控性行为（Schipper，1989）。这些行为既包含合法的操控性行为，如公司管理当局凭借会计信息的不对称，在法律和公认会计原则允许的范围内，选择有利于企业的会计政策和会计估计方法，进行职业判断而导致的账面盈余的变动；企业依法重组其经营活动或交易以达到即期或持续影响企业账面盈余的行为等，也包括非法的或欺诈性的操纵行为，如有意识的“过度”或“不当”使用会计选择和职业判断来影响账面盈余；有意编造、虚构交易来调整账面盈余的行为等。狭义的盈余管理仅指非法的或欺诈性的盈余操纵行为。二、会计准则与盈余管理的关系会计准则是规范财务会计信息生产和传输的一般原则和具体标准，是技术属性和社属性

3、的结合。会计准则制定方通过其推行的规范框架，为企业管理当局提供了一种成本相对低廉且可信的财务报告模式，企业管理局籍此向企业外的利益关系人报告企业财务状况、经营成果等信息。而会计报告对企业经营进行的业绩优劣显示，促进了资源的有效配置和企业利益关系人的有效决策。为使会计准则规范下的会计报告以可靠的方式有效地描绘企业财务状况和经营成果，更加促进了资源的有效配置和报告使用者的决策利益，会计准则制定者必定对会计信息的相关性和可靠性进行平衡。而这个平衡过程是主观的认识和评价过程，不可避免地受到外围经济圈的影响。盈余管理对资源配置及会计报告使用者决策利益的影响也将成为会准则制定者在准则建设过程中不

4、可遗失的“砝码”。会计准则虽能制约盈余管理，但盈余管理行为能够通过弹性地运用会计准则来操纵会计数据，并没有公然违反会计准则，存在一定的隐蔽性和合法性。即盈余管理对会计准则漏洞和相关选择权的利用，使其成为了反会计准则牵制的高手。由此，会计准则对盈余管理的制约与盈余管理对会计准则的反牵制形成了周而复始的循环圈。具体而言，选择不同的会计方法将会生成不同的会计信息，影响企业各方利益相关人的决策行为，产生不同的经济后果，这使得企业管理局有可能选择对其有利的会计选择和判断进行盈余管理。如果企业管理当局利用会计准则的选择、判断空间，进行不当盈余管理并且导致资本市场出现危机，那么会计准则的制定者就不

5、得不重新审视现有的会计准则，进而开始新一轮的宏观会计政策选择，提高会计信息市场信息质量。由此可见，会计准则与盈余管理既是制约与反制约关系，也有利用与反利用的关系。从某种意义上讲，会计准则实际上是国家从保护投资者、债权人、社会公众等利益相关者的利益出发，与企业之间达成的一种“协议”。而企业管理当局从自身利益出发，在利益最大化的驱动下，时常会做出破坏“协议”，操纵盈余的行为，因此会计准则和盈余管理形成博弈关系。三、新会计准则下我国上市公司盈余管理手段的变化（一）继续利用减值准备计提和转回新准则对于固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程等长期资产的减值准备，一经提取以后年度不得转回，这

6、有效防止了上市公司利用减值准备一次亏够，再重新转回的利润操纵手段，但新准则对于存货、应收账款和金融工具等减值准备仍可以继续计提并转回，存货、应收账款和金融工具是企业重要的流动资产，上市公司可能会利用存货跌价准备、个别特殊坏账准备的计提、转回调节年度利润，与以往相比虽然影响力有所减少，但实施手段更加隐蔽。（二）利用公允价值计量模式的选用新准则在投资性房地产、债务重组、非货币性交易和金融工具、企业合并等具体准则中，均引用了公允价值计量模式，提高了财务报告信息的相关性，更有利于相关利益使用人做出正确的决策。然而，在现有市场条件下，多数行业缺乏相关的活跃市场，外部公允价值参数获取渠道仍不透明

7、，公允价值计量确定难度较大，这就削弱了公允价值的可靠性，同时也将导致财务数据可操纵性加大。（三）利用无形资产调节利润1、调控研发支出的费用化和资本化。无形资产准则规定：将企业内部研究开发项目支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，其中研究阶段支出应当于发生时计入当期损益，开发阶段支出如符合条件计入无形资产成本。虽然准则中对于支出的费用化和资本化都有明确的规定，但在实务应用中，上市公司可以利用虚假或不实资料将支出在费用化和资本化之间做调整，当企业需提高业绩时，