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1、从相关利益者角度谈管理会计的职能84企监家天地?理论版/2.D7/2从相关利益者角度谈管理会计的职能赵呈闽摘要:管理会计的传统职能主要包括:预测经济前景,参与经营决策,规划经营目标等.随着相关利益者理论的兴起,企业的目标从"股东价值最大化"过渡到"相关利益者价值最大化",作为企业内部管理职能一部分的管理会计,其职能也要相应的发生转变.本文从传统的管理会计职能出发,结合相关利益者理论.论述相关利益者治理模式下的管理会计职能.关键词:管理会计;职能;相关利益者中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:CN43一l
2、ff27/F(2(~]2—084—02作者:厦门华侨电子股份有限公司;福建,厦门,361006一,传统的管理会计职能1.管理会计的预测经济前景职能.管理会计发挥预测经济前景的职能,主要就是按照企业未来的方针目标,充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束,选择合理的量化模型,有目的地预计和推测企业未来的销售,利润,成本及资金的变动趋势和水平,为企业经营决策提供第一手资料.而管理会计的预测,主要是根据历史资料的汇总分析,结合企业现有经济实际,对企业未来的会计核算,利润,成本,资金等作出推算.2.管理会计的参与经济决策
3、职能.决策是充分考虑各种可能的前提下,人们基于对客观规律的认识,对未来实践的方向,目标,原则和方法作出决定的过程.管理会计作为参与经济决策的职能贯穿于生产经营活动的始终,参与企业经营战略与方针的决策,经济目标与长短期计划的决策,产品品种开发决策,技术发展与投资决策,资源开发与利用决策,人力资源开发与使用决策,价格决策,资金筹措与使用决策等等.3.管理会计的规划经营目标职能.管理会计的规划经营职能是通过编制各种计划和预算实现的.它要求在最终决策方案的基础上,将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去,从而合
4、理有效的组织协调供,产,销售及人,财,物之间的关系,并为控制和责任考核创造条件.管理会计规划不仅包括财务规划,还包括生产规划,销售规划,经营规划等各个方面.4.管理会计的控制经济过程职能.管理会计的控制经济过程的职能是根据规划所确定的各项目标,对预期可能发生的或实际已经发生的各项经济活动进行对比和分析,以便在事前或日常对经济活动进行调节与控制,保证预期目标得以实现.5.管理会计的考核评价经营业绩职能.管理会计的考核评价经营业绩的职能主要是根据各责任单位所编制的业绩报告.将实际属于预算数进行对比,计算差异和分析其
5、中原因,用来评价和考核各责任单位的绩效,以便奖勤罚懒,理顺分配关系,保证经济责任制的贯彻执行.二,相关利益者理论1.相关利益者的概念斯坦福研究所(简称sRI)在1963年给出的定义是现在大家可以看到的关于相关利益者的最早的定义——那些如果没有他们的支持企业组织将不复存在的群体.相关利益者理论的鼻祖Freeman给相关利益者下了一个日后成为经典的广义定义:"一个组织里的相关利益者是可以影响到组织目标的实现或受其实现影响的群体或个人."对于这一早先的定义,Freeman自己曾解释说:"相关利益者指那些再公司中存有利
6、益或具有索取权的群体.更确切的说,我把供应商,客户,雇员,股东,当地的社区以及处于代理人角色的管理者包括到这一群体里."Carroll在其着作《企业与社会:伦理与利益相关者管理)一书中,是这样定义的:"利益相关者是在一家企业中拥有一种或多种权益的个人或群体."Clarkson(1995)根据相关利益群体与公司联系的紧密性,将相关利益者分为主要相关利益者和次要相关利益者.没有主要相关利益者的持续参与,公司就无法作为延续体生存.公司的生存虽不依赖于次要相关利益者,但处理不善也会对公司造成破坏,比如媒体和众多的特定利
7、益集团.2.相关利益者的分类本文根据Carroll的着作<企业与社会:伦理与利益相关者管理》,将企业的相关利益者分为外部和内部两大类.外部相关利益者包括政府,消费者,自然环境,社区,债权人和其他企业等.内部相关利益者包括股东,董事会,管理层和雇员.政府通过管制,税收和其他说服形式影响企业,政府管制实际上影响到企业运行的没个方面.它影响到企业与各自行业的竞争对手进行竞争的条款和条件.它涉及企业决策的整个过程,从产品生产,到包装,流通,市场营销和服务每个环节.消费者作为企业外部的一个人数众多的相关利益者,他们
8、主要关心的是产品质量和安全,在很大程度上是因为企业不能在这两个前沿问题上可靠的满足他们的要求.自然环境作为企业赖以生存的自然载体,与企业有着千丝万缕的联系.作为企业的一个外部相关利益者,其对企业的影响越来越大,尤其是伴随可持续发展理论的发展,环境保护团体作为自然环境的代言人,对企业的诉求也不断增加.其主要关心企业对环境的破坏程度,所采取的环境保护措施,已达到的效果,仍需改进的地方等.社
