对资产评估理论框架的探索性分析

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1、对资产评估理论框架的探索性分析【摘要】资产评估行业近些年得到快速发展，但对评估理论框架体系还没有统一结论。本文借鉴相对成熟的财务理论框架体系，认为资产评估理论框架可分为四个层次，以评估目的为逻辑起点，以评估假设为理论前提，以价值类型为理论基础，以评估方法体系为理论主体，并将十大评估要素包含其中，在此基础上提出了下一步评估理论框架的研究方向。【关键词】理论框架评估目的评估方法公允价值相对于资产评估行业的快速发展，我国对资产评估基础理论的研究尚未完善，资产评估的理论框架在一定程度上还存在争议。由于财务理论与资产评估理论存在着天然的联系，本文利用相对成熟完善的财务会计理论体系，尝试梳理和构建

2、资产评估理论框架体系。一、建立资产评估理论框架的重要性随着与国际金融市场的日益接轨，资产评估在我国社会经济生活中的重要性日益增加，例如牵涉我国宏观经济调控重要措施之一的房产税的关键就在于如何合理评估房产的涉税价值，又如导致2008年金融危机的次级贷款价值评估问题，影响我国金融安全的不良资产的甄别、价值评估问题，以及在国际经济交流中越来越重要的知识产权应如何评估价值问题。但与资产评估行业快速发展不相适应的是我国对资产评估理论体系还没有达成统一和成熟的共识。有些学者如余海宗（2001）是按照评估步骤来组织评估理论，汪海粟（2010）按照经济学视角将资产评估理论分为基础理论和应用理论，余炳文

3、等（2012）从资产评估内涵和哲学角度，将资产评估理论框架分为质、内核、外核、环境四个嵌套的层次来进行构建，但理论结构又过于复杂化。资产评估学与财务学相比较，同属于工商管理类下面的二级专业，在很多高校是将资产评估作为财务管理方向来进行设置和管理的。资产评估学最早也脱胎于财务会计学，但随着社会的进步和学科的发展，资产评估理论的专业性越来越突出，如何合理、清晰地界定资产评估理论框架体系是一个重大的理论问题。由于资产评估理论与财务理论有着天然的联系，而财务理论框架体系经过近百年的发展已相对成熟，本文试图借鉴财务理论，思考和总结资产评估的理论框架体系。二、基于财务理论构建资产评估理论框架美国财

4、务会计准则委员会（FASB）将财务会计理论框架定义为“财务会计理论是由互相关联的目标和理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和理论可用来引导首尾一致的准则……财务理论框架是一套目标和理论相互联系的内在逻辑性的关系”。我们可以将财务理论框架看成包含各项财务要素，以财务目标为逻辑起点，以会计信息质量特征为前提，以会计假设为基础，以会计要素的确认与计量为主体的框架体系。而资产评估要素包括评估主体、评估客体、评估目的、评估假设、价值类型、评估方法、评估原则、评估程序、评估时点、评估结论十部分。笔者的思路是借鉴财务理论框架脉络，通过界定评估要素的内涵和相互间的逻辑关系，构建和组织资产评估理论框架。

5、1.以评估目的为逻辑起点。资产评估实质上是一项专业的价值分析与判断工作，评估目的是由资产评估性质及其基本功能所决定的，所以评估目的就天然成为资产评估理论框架的逻辑起点。这一层次包含了评估主体、客体和评估目的三要素。本文所指的评估目的特指资产评估的一般目的而非特殊目的（暂不考虑资产交易或引起资产评估的特殊要求，资产评估的一般目的是确定资产在评估时间的公允价值）。资产评估目的可归纳为价值发现，是一项动态的行为特征，表现为评估主体对评估客体的价值分析、判断和估算过程。资产评估理论体系的实质是如何发现与确认价值，其价值发现的前提、价值的内涵和类型、价值发现方法都是价值发现实质的逻辑层次表现，这

6、也构成了资产评估理论框架的起点。而财务理论的逻辑起点财务会计目标，归纳起来可分为两大流派——受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，会计应以适当的方式反映受托人责任及其履行情况，其强调会计信息的客观性和可靠性；决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息，更强调会计信息的相关性。在某种意义上，资产评估的价值发现也是为资产转让、企业兼并、纳税评估等产权转让或非产权转让行为提供价值决策依据，资产评估的价值发现目的也适用于财务理论的“决策相关”目标范畴。在这一部分我们还要强调，价值发现仅仅是一项专业性的咨询服务，而不具备法律意义上的强制性、公正性的作用，区别于财务理论

7、具有公证属性，所披露的会计信息具有强制性和法律效力。这就能解释“为什么某些品牌评估价值百亿，而侵权赔偿仅百万”的特殊案例事项，并能引导解释“在我国经济体制改革转型过程中不同阶段资产价值发现的不同行为特征”问题，对资产评估理论的外部环境有更深刻的理解。2.以资产评估假设为理论前提。资产评估假设是对评估行为作出的符合逻辑的假定说明，主要表现为外部环境假设、技术性假设等。资产评估假设的目的是价值判断，而财务会计假设的目的是会计计量，所以资产评估理论与