资产减值准则执行难点及其对策

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1、资产减值准则执行难点及其对策一、资产减值准则的执行难点　　（一）可能发生减值资产的认定方面　　1、资产可能发生减值的迹象的规定难以把握　　资产减值准则第五条采用列举法规定了七款判断资产可能发生减值迹象的标准，这七项判断标准属于原则性规定，对未罗列进去的某些内容依然可以操纵，并且存在大量的不确定性措辞，操作起来有一定难度，还会被恶意操纵者所利用。　　例如资产减值准则第五条第一款规定：“资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。”何谓“大幅度”，何谓“明显高于”，无论从质的方面还是从量的方面都未能做出规定，完全要凭会计人员个人的主观

2、臆断来决定，并且由于每个人对风险的偏好程度不同，判断的结果也会不同。如果企业将“大幅度”按“小幅度”项目处理，将“明显高于”按“不高于”处理，必将会影响会计信息的公允性，同时也会使一些蓄意造假者利用准则制度的不完善来操纵利润。　　又如第二款规定：“企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。”何谓“重大变化”，没有具体判断标准。　　再如第三款规定：“市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。”又出现“大幅度”。第六款规

3、定：“企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。”何谓“远远低于”，如何判断，准则也没有作出相应的规定。　　2、资产减值确认基础难以确定，资产组的划分界限不明确　　新准则规定,资产除了特别规定外,包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。从该规定可以看出,我国资产减值准备按两个基础确认,一是按单项计提；二是当企业难以按单项计提,则按资组计提。从我国企业的实际管理水平看,新准则对资产组的规定要

4、在企业中得到很好的施行有比较大的难度。再者，资产组的划分界限不明确也给实际操作提出了难题。　　资产减值会计准则第十八条要求，“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。”“资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组的现金流入为依据。”虽然新准则中有资产组这一概念认定的基本原则，但是企业的生产经营方式灵活多变，会导致实际操作中资产组划分界限不明确，辨认困难。而且，资产组的认定，是以现金流入的性质和归属为判断依据的，对企业会计人员的现金流量管理水平和预测水平有相当高的要求。事实上，我国

5、财政部自1998年起才要求企业以现金流量表代替财务状况变动表，时至今日，很多企业会计人员的现金流量管理水平和预测水平仍然不能达到要求的高度，资产组的明确界定还很有难度。　　而总部资产价值的判断常与各个资产组合有关。关于总部资产的定义是，“包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产”。总部资产的关键特征在于，脱离了其它资产或资产组组合，但它们不能独立地为企业带来现金流入，而且账面价值难以完全归属于某一个资产组。依照准则的解释，因为它们不能单独地产生现金流入，判断是否需要确认减值损失时，账面价值也要分摊到其它不止一个资产组或者资产组组合，因此，若有迹象表明

6、总部资产可能发生减值的，上述判断应该基于对包含总部资产的资产组或资产组组合的可收回金额与账面价值的计算和比较。即总部资产价值的判断也有赖于资产组或资产组合的划分。总部资产的账面价值分摊至各个资产组或资产组组合的方法（能够合理地分摊的情况下），新准则没有给出明确的指导，而只是简单地给出“按照合理和一致的基础”基本的处理原则。　　商誉是现代企业的重要资产，表明企业获得超额收益的能力。资产减值会计准则中，合并所形成的商誉，不管是否存在减值迹象，都应该每年进行至少一次减值测试。考虑到其必须与其它资产组或资产组组合在一起才能产生现金流量的特点，对它进行减值测试的时候，应当与

7、“相关的资产组或者资产组组合”相结合。所谓“相关的资产组或者资产组组合”，资产会计准则是指“能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合”。然而，这样的描述却隐含了大量的操作性问题。认定商誉所属的资产组或者资产组组合时，过大或过小的范围都会直接影响到其减值测试结果和减值损失的确认；在实际处理中，上一步骤的不同结果很有可能进一步影响到公司的利润表的部分项目的金额和质量。判断过程缺乏明了、客观的标准，这些都可能成为公司利润控制的灰色地带。　　（二）资产可收回金额的计量方面　　资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值。企业在资产负债表日，判断资产是否发生减值，

8、关键在于确