刍议资产减值新准则的应对策略

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1、刍议资产减值新准则的应对策略【摘要】本文从资产减值的涵义着手，比较分析了新旧准则的差异，在剖析资产减值新准则实务运用难点的基础上，提出应对策略。　　　　一、绪言　　　　2006年２月，财政部在借鉴《国际会计准则第３６号——资产减值》和结合我国资产减值会计实践的基础之上颁布了《企业会计准则第８号——资产减值》，主要规范固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资减值等。新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，其他企业鼓励推行。资产减值新准则的很多理念和做法与中国现行会计准则有相当大的差异，企业如何正确解读新会计准则政策，并及时做出应对

2、措施成了企业生存并获取持续竞争力的关键所在。　　　　二、资产减值的内涵和特点　　　　资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，这里的“资产”包括单项资产和资产组，资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，从资产减值新旧准则的差异可以看出新准则的特点：　　　　（一）资产减值范围的界定　　旧准则没有对资产所涵盖的范围作出明确的界定，而且缺乏详尽务实的指导性规定内容。企业在执行旧准则的相关规定时，通常将存货、固定资产、无形资产等八项可计提减值准备的资产理解为独立于其他资产的单项资产。新准则扩大了其

3、适用范围，引入了资产组的概念，在单项资产减值准备难以确定时，按照相关资产组确定资产减值，提高了资产减值损失确定的准确度。　　　　（二）资产减值的认定　　旧会计准则只是笼统地规定会计期末要计提资产减值准备，但如何具体实施操作没有提供详尽的依据，而新准则明确规定会计期末计提资产减值准备取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则不必确认减值损失。此外，新会计准则还进一步将企业内部报告作为企业是否存在减值迹象的判断依据，它是企业资产的经济效率是否已经低于或者将低于预期的证明。若内部报告证明企业资产的经济效率低于预期，则可认定企业资产存在减值迹象。　　

4、　　（三）资产可收回金额计量　　旧准则未对资产可收回金额的计量方法提供详尽应用指南，只是规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者较高者；新准则引入了公允价值模式，规定根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者来确定资产可收回金额，还明确了具体的计量步骤，先根据公平交易中销售协议价格减可直接归属于该资产处置费用的金额确定，当上述方法无法予以确定时，再以资产未来预计现金流量的现值作为可收回金额。　　总而言之，相比旧准则，新准则更加详尽具体，范围界定更明确，为资

5、产减值会计实务工作提供了更详细的应用指南，便于实务操作。　　　　三、资产减值新准则实务运用难点　　　　（一）资产减值确认和计量难度大　　由于我国目前资产信息、价格市场尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据，要合理确定各项资产的可收回金额具有较大的难度。其次，固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，发生技术贬值和经济贬值，同时固定资产、无形资产价值贬损的确认和计量远远超出一般会计人员的专业判断能力，需要多个部门的协同认定，甚至需要企业外部专业评估机构的认定，不但确认难度大，而且认定时间往往滞后于会计信息披露时间。　　　　（二）折现率的选取困

6、难　　可收回金额是新会计准则的核心之一，折现率则是衡量可收回金额的重要工具。折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，反映了投资者在考虑货币实际价值和风险价值因素的基础上，对该资产获利能力的预期。不同的资产具有不同的风险和回报，折现率的选择应当体现市场对该资产风险和报酬的综合评估，一般使用同期银行贷款基准利率。但折现率反映的是当前市场资产的特定风险，风险是一定概率范围内的不确定性概念，在确定折现率时，如何反映这种特定的风险，带有很大的随机性，在操作上具有一定的难度。　　　　（三）资产减值损失转回　　在我国旧会计准则下，当不利于资产的影响因素消失

7、或是资产的价值得以恢复之后，计提的资产减值准备可以转回，这样资产减值成为一些企业操纵损益的主要手段，很多上市公司运用资产减值计提准备来获取“隐形利润”。当盈利上升时，多计提减值准备，盈利下滑时，再将减值准备冲回，造成会计信息质量下降。为了解决这种情况，新准则规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，上市企业将不再有利用减值准备的转回而迅速改善财务状况的机会，有利于企业披露会计信息时采取更加谨慎的态度。不过新准则武断地规定资产减值损失不得在以后的会计期间转回，而不考虑企业所面临的外部环境对企业价值的影响，此举虽有助于防止企业利用资产减值操纵利

8、润的行为，但也可能损害会计信息的客观真实性。（四）资产组价值评估问题　　在200