小规模营改增试点纳税人增值税纳税申报案例

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1、小规模纳税人兼营销售货物、应税服务纳税申报某家政有限公司为按季申报的小规模纳税人，该公司提供保洁服务，并且销售保洁器具，2016年7-9月发生以下业务：业务1：提供保洁服务，取得价税合计销售收入309000元（含税），其中为某企业（一般纳税人）清洗办公楼取得收入20000元（含税），由税务机关代开增值税专用发票金额19417.48元，税额582.52元，未开具发票金额为109000元，其他清洁业务开具增值税普通发票。业务2:销售保洁用品，取得价税合计销售收入82400元，其中开具增值税普通发票41

2、200元。一、政策规定试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。案例中，小规模纳税人应当分别核算提供清洁服务和销售清洁器具的销售额。按季申报的增值税小规模纳税人，从事销售货物、提供加工修理修配劳务、发生应税行为季度销售额不超过90000元(含90000元)的，暂免征收增值税。案例中，业务(1)提供清服务不含税销售额为309000÷(1+3%)=300000元>90000元，不享受免征增值税优惠政策。业务(2)

3、销售清洁用品不含税销售额为80000÷(1+3%)<90000元，享受免征增值税优惠政策。二、报表填写计算(一)业务(1)清洁服务应填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》主表本期数下“服务、不动产和无形资产”的各个栏次第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”应填入本期提供清洁服务不含税销售额300000元，包括自开票收入、代开票收入和未开票收入。第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”：填写税务机关代开的增值税专用发票销售额，即19417.48元。第3栏“税控器具开具的普通发

4、票不含税销售额”应填入本期提供清洁服务自行开具普通发票不含税销售额80000元，因为19417.48代开专用发票，109000元未开具发票，开具普通发票金额为(309000-20000-109000)÷1.03=174757.28元。第15栏“本期应纳税额”应填入第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”×3%征收率，即300000×3%=9000元。第21栏“本期预缴税额”：填写纳税人本期预缴的增值税额，但不包括查补缴纳的增值税额，应本期代开专用发票，已预缴税款20000÷1.03×3%=5

5、82.52元第22栏“本期应补(退)税额”应填入“应纳税额合计”-“本期预缴税额”=9000-582.52=8417.48元。(二)业务(2)销售清洁用品的填报业务(1)销售清洁用品应填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》主表本期数下“货物及劳务”的各个栏次：第9栏“免税销售额”：填写销售免征增值税的货物及劳务、服务、不动产和无形资产的销售额，不包括出口免税销售额，即填写80000元。第10栏“小微企业免税销售额”：填写符合小微企业免征增值税政策的免税销售额，不包括符合其他增值税免税政策的销

6、售额，填写80000元。第15栏“本期应纳税额”应填入第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率),不填写。第17栏“本期免税额”：填写纳税人本期增值税免税额，免税额根据第9栏“免税销售额”和征收率计算，填写2400元。第18栏“小微企业免税额”：填写符合小微企业免征增值税政策的增值税免税额，免税额根据第10栏“小微企业免税销售额”和征收率计算，填写2400元三、报表填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分

7、税款所属期：2016年7月1日至2016年9月30日填表日期：2016年10月1日一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额1300000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额219417.48税控器具开具的普通发票不含税销售额3174757.28（二）销售、出租不动产不含税销售额4————税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5————税控器具开具的普通发票不含税销售额6————（三）销售使用过的固定资产不含

8、税销售额7(7≥8)————其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8————（四）免税销售额9=10+11+1280000其中：小微企业免税销售额1080000未达起征点销售额11其他免税销售额12（五）出口免税销售额13(13≥14)其中：税控器具开具的普通发票销售额14二、税款计算本期应纳税额159000本期应纳税额减征额16本期免税额172400其中：小微企业免税额182400未达起征点免税额19应纳税额合计20=15-16本期预缴税额21582.52————本期应补（退）