新会计准则下分期收款销售方式的会计处理及纳税影响

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1、新会计准则下分期收款销售方式的会计处理及纳税影响一、会计与税法对收入界定的差异　　2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第14号——收入》。并于2007年1月1日起在上市公司执行。《企业会计准则》与《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例对“收入”都作出了界定。2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则》(财会[2006]3号)规定：“收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”；2007年3月16日中华人民共和国主席令第63号公布

2、的《企业所得税法》第六条明确：“企业以货币形式和非货币形式从各种取得的收入，为收入总额”。显然，《税法》与《准则》对“收入”的确认是不同的。主要表现在以下几个方面：　　(一)对收入总额的确认不同　　《税法》不仅包括企业的基本收入(日常活动形成)。还涵盖各种利得，这些都作收入处理。　　(二)确认条件不同　　《准则》只对“日常活动”形成的收入作收入处理，其他利益或作所有者权益，或直接作利得计入损益。且必须符合以下5个条件才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常

3、与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；有关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。而《税法》则没有这些限制条件。　　(三)在特定条件下，确认收入的方式与时点也存在差异　　如采用售后回购方式销售时，《企业准则》认为具有融资性质不确认收入，而《税法》上确认收入。　　二、分期收款销售在会计与税法上的处理差异　　《企业会计准则第14号——收入》明确：“合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，实质上是有融资性质。应当按照合同或

4、协议的定价款的现值确定其现价值。应收的合同或协议价款与其现价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减压财务费用。”而《企业所得税法实施条例》第五二四条(一)款明确：“以分散收款方式销售商品的。可以按照合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。”二者对收入确认明显存在时间上的差异，这种差异不但影响企业的纳税时点，而且最终在纳税总额上也存在不同。这主要是由二者在确认上的差异造成的。《准则》考虑了资金时间价值，而税法仅以权责发生制为基础。　　

5、(一)分期收款销售方式下收入确认在《会计》处理上的特点　　1以合同或协议约定的金额在某一时点上的现值作为收入确认。　　2差额作融资收益处理。　　例如：2005年1月1日，×公司采取分散收款方式向光华公司销售一套大型设备。合同约定的销售价格为2000万元。分5次每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定公司发出商品时开出增值税专用发票，注明增益税歉340万元。并于当天收到增值税额。则该公司应当确认的商品销售收入为1600万元。那么。

6、合同价与确认收入之差额400万元形成的融资收益如何处理呢?按《准则》第14号规定显然应在今后5个会计年度内按实际利率×摊余成本冲减压财务费用。其计算过程和会计处理如下：　　(1)求实际利率r　　由400×(P/A,r,5)+340=1600+340=1940得400×(P/A,r,5)=1600。(P/A,r,5)=4；查表知(P/A,7％,5)=4.1002，(P/A,8％,5)=3，9927。　　用插值所得：r：7％+(4.1002-4)/(4.1002-3.9927)×(8％-7％)=7.9

7、3％。　　(2)求财务费用人摊额(见表1)　　(3)公司会计处理如下：　　1)2005.1.1确认销售实现　　借：长期应收款一光华公司20000000　　　　银行存款3400000　　　　贷：主营业务收入16000000　　　　　　应交税费一应交增值税(销项税额)4000000　　　　　　未实现融资收益4000000　　借：主营业务成本15600000　　　　贷：库存商品15600000　　2)2005.12.31收取货款时　　借：银行存款4000000　　　　贷：长期应收款4000000　　同时

8、：　　借：未实现融资收益1268800　　　　贷：财务费用1268800　　3)2006.12.31—2009.12.31每期末收取贷款及融资　　费用财务处理与2)类似，不再重述。财务费用冲销额见计算表。　　(二)分期收款销售下收入确认在《企业所得税法》上处理的特点　　不计算现值，也不计算融资费用，而是以合同或协议约定的收款时间确认收入，即约定的收现时点的价值于实现时作收入处理。上例中在计算申报所得税时按每年确认400万元收入即可。　　那么，会计准确规定确认收入的改变会对纳税造成什