舞弊及其审计题目的若干思考

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1、舞弊及其审计题目的若干思考一、舞弊及其主要特性　　舞弊意指团体整体或个人在进行财务活动或从事高尚行政生涯时为获得不当利益而实施的故意行为，包括各种不法活动和非法欺骗行径。显然，该概念与狭义欺骗及错误之间存在某些相似之处，也有很多的区别。深进其间的异同，把握舞弊的特性和情形，以利于正确识别与公道认定舞弊，并实施具体而有效的舞弊审计。　　（一）舞弊与欺骗（欺诈）　　从其目的与动因透视，两者都具有不良动机或企图，都是为了获得不当利益，尤其是利益。因此，两者在属性上均系故意的经济行为。　　从其结果与表现，两

2、者都具有侵害性与排他性，它的存在或发生会损害其他组织或组织中其他成员的利益，大都伴有相关记录的有意歪曲和具体资财的非法占有。因此，两者在实质上均为重要的侵权行为。　　但就范围与时限而言，舞弊往往限于特定组织内部及财务报告期间，而欺骗（欺诈）有时还超出特定组织范围并且不受会计资料呈报时间的限制。正是在这种意义上，有人将前者称为欺诈性舞弊，把后者叫做舞弊性欺诈。这既说明欺骗（欺诈）往往比舞弊的范围大，又说明了两者之间相互交织，有时难以严格区分开来。在上，大都从目的与动因角度判定或推定欺骗（欺诈），而从结

3、果与表现方面证实或认定舞弊；在实务中，往往不加严格区分。从审计的角度分析，审计职员主要是基于审查财务会计报告（尤其是会计报表）有无不实反映而实施舞弊审计，而对于各种欺骗（欺诈）及舞弊的甄别与审核更多的是由有关机构负责实施的o　　（二）舞弊与错误（差措）　　从目的与动因分析，舞弊系行为人为实现不良动机或企图，经不住物质利益等***，利用治理上的漏洞而策划和实施诸如挪用现金、贪污***、盗窃财物等不法活动，并采取销毁证据、转移财物、混淆黑白等掩盖手法。错误并非行为人预谋或故意所为，而是行为人不精通业务、

4、技术和政策，不精心操纵以及组织治理不善所致，且在其发生后行为人也不实施任何举措加以掩盖。可见，舞弊在性质上属于故意行为，而错误系过失行为。　　从结果及表现的角度看，舞弊的结果在数值上既可能是实物负差（如侵吞资财导致的财产短缺等），也可能是帐面正差（如操纵盈余导致的利润虚产生较严重的实质性，且形式一般较为隐蔽，迹象不明，难以发现。而错误系行为人过失所致，因而其结果可能是正数也可能是负数，且数值一般较小，但也可能该结果对核算产生实质性影响（既便如此，由于行为人不将之据为己有，因而其产生的实质性影响一般并

5、不十分严重）。需要指出：在一定条件下两者可以相互转化。因此，要特别关注那种借“错误”之名行“舞弊”　　舞弊及其审计题目的若干思考一、舞弊及其主要特性　　舞弊意指团体整体或个人在进行财务活动或从事高尚行政生涯时为获得不当利益而实施的故意行为，包括各种不法活动和非法欺骗行径。显然，该概念与狭义欺骗及错误之间存在某些相似之处，也有很多的区别。深进其间的异同，把握舞弊的特性和情形，以利于正确识别与公道认定舞弊，并实施具体而有效的舞弊审计。　　（一）舞弊与欺骗（欺诈）　　从其目的与动因透视，两者都具有不良动机

6、或企图，都是为了获得不当利益，尤其是利益。因此，两者在属性上均系故意的经济行为。　　从其结果与表现，两者都具有侵害性与排他性，它的存在或发生会损害其他组织或组织中其他成员的利益，大都伴有相关记录的有意歪曲和具体资财的非法占有。因此，两者在实质上均为重要的侵权行为。　　但就范围与时限而言，舞弊往往限于特定组织内部及财务报告期间，而欺骗（欺诈）有时还超出特定组织范围并且不受会计资料呈报时间的限制。正是在这种意义上，有人将前者称为欺诈性舞弊，把后者叫做舞弊性欺诈。这既说明欺骗（欺诈）往往比舞弊的范围大，又

7、说明了两者之间相互交织，有时难以严格区分开来。在上，大都从目的与动因角度判定或推定欺骗（欺诈），而从结果与表现方面证实或认定舞弊；在实务中，往往不加严格区分。从审计的角度分析，审计职员主要是基于审查财务会计报告（尤其是会计报表）有无不实反映而实施舞弊审计，而对于各种欺骗（欺诈）及舞弊的甄别与审核更多的是由有关机构负责实施的o　　（二）舞弊与错误（差措）　　从目的与动因分析，舞弊系行为人为实现不良动机或企图，经不住物质利益等***，利用治理上的漏洞而策划和实施诸如挪用现金、贪污***、盗窃财物等不法活

8、动，并采取销毁证据、转移财物、混淆黑白等掩盖手法。错误并非行为人预谋或故意所为，而是行为人不精通业务、技术和政策，不精心操纵以及组织治理不善所致，且在其发生后行为人也不实施任何举措加以掩盖。可见，舞弊在性质上属于故意行为，而错误系过失行为。　　从结果及表现的角度看，舞弊的结果在数值上既可能是实物负差（如侵吞资财导致的财产短缺等），也可能是帐面正差（如操纵盈余导致的利润虚产生较严重的实质性，且形式一般较为隐蔽，迹象不明，难以发现。而错误系行为人过失所致，因而其结果可能是