公立医院全面预算管理相关问题的探讨

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1、公立医院全面预算管理相关问题的探讨新《医院财务制度》已于2012年1月1日起在全国范围内全面执行，在新医改背景下，新制度对公立医院财务管理提出了较高的要求，制度第十条规定“医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。”医院财务制度第一次提出了“全面预算管理”，作为公益事业单位，医院预算是公共财政预算的重要组成部分，自2000年财政部门推行部门预算改革以来，医院财务人员熟悉掌握了部门预算编制管理的要求，而“全面预算管理”对医院财务人员来说则

2、是一个全新概念。因此，理解“全面预算”的含义，了解“全面预算”与“部门预算”的联系与区别，并按照新制度的要求实施全面预算管理是当前医院财务人员面临的急需解决的关键问题。　　　　一、关于全面预算和全面预算管理　　预算的概念起源于国家预算，从19世纪末开始应用于企业管理，并在企业发展为全面预算。全面预算管理最早在美国企业诞生，后来成为企业管理的标准作业程序，对现代企业的成熟与发展起了重大推动作用。2000年，国家经贸委在《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）》中提出，企业应“建

3、立全面预算管理制度，以现金流量为重点，对生产经营各个环节实施预算编制、执行、分析、考核”。十多年来，在我国的企业理论界，已形成较为成熟的企业全面预算管理理论，在实务界，越来越多的企业开始推行全面预算管理，并取得显著效果。　　张长胜认为企业全面预算的概念包括以下含义：全面预算是企业实现预定期内战略规划和经营目标的方法和工具；全面预算由经营预算、资本预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的集合体；全面预算是按照一定程序编制、审查、批准的；全面预算目标是以事实为依据，以历史的、已实现的运营成果为基础

4、，通过对市场、产品、企业自身诸多因素进行分析论证、科学预测而形成的；全面预算是对预定期内企业经营活动、投资活动、筹资活动的总体安排，是对企业未来发展状态和运作过程的量化描述。全面预算管理是企业为了实现战略规划和经营目标，对预定期内的经营活动、投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预计、测算和描述，并以预算为标准，对其执行过程与结果进行计量、控制、调整、核算、分析、报告、考评和奖惩等一系列管理活动的总称。　　公立医院是公益事业单位，但在社会主义市场经济体制下，公立医院也有企业经营的特点

5、，因此将企业全面预算管理理念引入公立医院管理，对提高公立医院经营管理水平，推动公立医院科学化管理必将起到积极的作用。笔者认为，新《医院财务制度》提出医院实行全面预算管理是落实医改精神的具体措施，也是公立医院发展的必然选择。　　　　二、公立医院全面预算管理的内容　　借鉴企业的理论和实务经验，可以这么理解公立医院的全面预算管理：公立医院全面预算管理是以实现医院战略规划和业务目标为目的的内部管理活动；是以预算为标准的管理控制系统；是医院利用预算方式细化和实现医院战略规划和业务目标的一个过程；全面预算管

6、理涉及医院经济活动的方方面面，是一项全员参与、全方位管理、全过程控制的综合性系统管理活动。　　公立医院全面预算是由一系列预算按照其经济内容及相互关系有序排列组成的有机整体，各项预算前后衔接，形成一个完整的预算体系。其内容包括医疗业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算四大部分，如图1所示。　　医疗业务预算是关于医院预算期内提供医疗服务活动的总体安排，主要根据预测业务工作量、人力资源状况、医疗服务定价、费用定额标准等编制。医疗业务预算的预算期一般为一年，与会计期间一致，以权责发生制为编制基础。按照以

7、收定支的编制原则，业务收入预算是医院业务预算编制的起点。不同于企业生产经营过程的供应、生产、销售、管理四个环节，医院的服务（生产）和销售基本处于融合状态，在提供医疗服务活动时一般会同时实现业务收入的增加。因此，医院业务活动只有供应、服务（生产）和管理三个环节，需要编制存货、医疗业务成本和管理费用预算。　　资本预算又叫长期投资预算，是医院预算期内进行资本性投资活动的预算。主要包括：固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。资本预算的预算期一般以投资项目的建设周期为预算期，具有长期性，不受

8、会计期间的制约，以收付实现制为编制基础。资本预算中全部投资项目并不都包含在医疗业务预算当中，只有部分分摊于预算年度的折旧部分包含在业务预算之中。但是，全部的资本投资必须包含在款项支付年度的现金预算中。　　筹资预算是指预算期内医院进行长短期借款及对原有借款还本付息，财政项目支出补助收入及其支出，科教项目收入及其支出的预算。短期借款预算为业务筹资预算，要在实施业务资金需要量预测和业务预算编制完成的前提下，可以着手编制业务筹资预算，预算期一般为一年，与会计期间一致，以收付实现制为编制基础。长期借款为项