浅论中小高新技术企业ipo进程中研发支出的财务管理

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1、浅论中小高新技术企业IPO进程中研发支出的财务管理我国中小企业在上市前普遍都存在着重生产、轻管理的观念，企业内部管理不完善、会计核算不规范的现象比较严重。企业未来2-3年的目标如果是公司改制并IPO，应立即着手建立和完善内部控制，规范会计核算。高新技术企业的本质核心就在于持续不断的进行研究开发活动，以实现技术创新，拥有核心技术的自主知识产权。相应的，对研发支出的管理是高新技术企业财务管理的重点内容之一。中小高新技术企业在IPO进程中，筹划好研发支出的财务管理，对于企业成功IPO有着重要的影响。本文笔者在中小高新技术企业任职期间，对研发支出管理体系的建立健全、以及

2、IPO进程中对研发支出的筹划管理有一定的实践经历，总结了研发支出财务管理涉及的几个方面，把这几方面工作做好、做扎实，将推动企业IPO顺利进行。一、建立和完善项目管理研发活动都是分项目开展的，所以项目管理是研发支出财务管理的前提基础和保障，一个企业项目管理的好坏直接影响着企业研发支出的财务管理。1．在项目管理不完善情况下，一些细节会影响研发支出的财务管理。以下是实际中存在的主要问题：（1）项目立项由于研发项目的不确定性，一般项目管理中的项目立项是在进行项目可行性分析之后，通过可行性评审，再予以项目立项。项目立项前的可行性分析工作会产生支出，支出会体现到财务，但财务

3、从项目库中看不到发生支出的项目，不了解项目的基本信息，而项目人员对同一内容的项目往往又叫法不一，从而会造成研发支出财务管理的混乱。（2）项目性质根据项目立项时对项目内容的描述，一般能区分出项目是属于研究项目还是开发项目，但由于财务人员为非专业技术人员，在判断失误情况下，会影响后续整个研发项目的财务管理。另外，项目立项时确定为研究项目的，实际中研究过程完成后，研发人员会顺应直接进入开发阶段，由于项目专业性强，财务人员对项目的进展情况并不了解，仍按研究项目性质进行财务核算管理。这样，财务核算管理产生的财务信息不能真实反映项目状况。（3）项目预算中小企业实施预算管理的

4、较少，研发项目立项前的可行性分析一般主要集中在技术可行性分析方面，作为专业技术人员，分析研发的项目是否有前景、有市场、存在什么风险等考虑得较多，对于项目需要投入多少人力物力、项目投入与预期收益比较等考虑得较少。2．根据以上实际中存在的主要问题，项目管理应完善以下方面，以使研发支出的财务管理更加顺畅：（1）项目预立项项目管理在正式立项前增加一个预立项流程，公司在审议通过拟启动某个研发项目后，研发部应立即向财务部发出“研发项目预立项通知书”，再开展可行性分析活动。可行性评审通过后，预立项研发项目予以正式立项；可行性评审未通过，预立项项目完结，通知财务部。“研发项目预

5、立项通知书”应明确预立项项目的名称、负责人、时间、内容和性质等简单信息，方便财务管理。财务把研发项目前期费用按项目分类归集管理，为项目后期的绩效管理提供了更为完善的财务基础资料。（2）确定研发项目性质研发项目性质的确定是指企业开展的研发活动是属于研究项目还是开发项目必须明确，以及研究项目进入开发阶段的条件依据等。在新企业会计准则对研究阶段支出和开发阶段支出规定不同的核算办法情况下，研发项目性质的确定对研发支出财务管理中的核算管理有着重要影响。首先，项目管理在研发项目立项时，直接明确项目的性质，即是研究性质项目还是开发性质项目；其次，对于立项时确定为研究性质的项目

6、，项目管理在立项文件中明确规定研究项目达到开发阶段满足的条件，同时明确，在开发条件满足后，项目研究工作应完结，项目开发应重新立项审批，形成完备的研究项目完结和开发项目立项文件资料。（3）确定项目预算项目管理增加项目预算部分，也即项目可行性分析增加经济分析。财务人员应参与到项目可行性分析的经济分析中，与项目技术人员共同编制项目预算，作为项目可行性分析报告的一部分，一同提交可行评审。一方面，从项目经济效益角度，项目预算能从事前控制是否开展该项目的研发；另一方面，项目预算能为财务的事中控制提供方向和标准。项目预算编制的好坏，最后也应纳入项目的绩效管理中。评判的标准就是

7、实际执行与预算的偏差在一定百分比以内，而不是未超预算即可，未超预算即可的标准会导致预算时均以高限值编报。对于高新技术企业来说，研发项目开展过程中一般存在着较大的不确定性，在项目中期，根据对项目的预期，可以对项目预算进行调整一次，以使项目预算与实际接近。二、内容管理（一）外部税务管理内容为鼓励企业开展研究开发活动，提高自主创新能力，国家对企业的研发支出允许企业所得税前加计扣除。国税总局印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，对允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的研发费用进行了规定，并要求法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的

8、费用和支出项目，均不允许