增值税转型对企业会计的影响

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1、增值税转型对企业会计的影响一、增值税转型对企业日常会计核算的影响　　此次增值税转型的核心内容是允许企业新购进机器设备等固定资产发生的进项税额可以凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额应当记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。固定资产进项税额可以不再计人其成本，这一改革方案必将影响固定资产的初始计量和后续计量，使得固定资产的原价和各期折旧额相对减少，进而影响固定资产业务的日常会计核算。　　(一)增值税转型对固定资产核算的影响　　[例1]A企业为一般纳税人，2009年1月1日购进一台机器设备，取得增值税专用发票上注明不含税价格为

2、500000元，增值税税额为85000元，款项已经通过银行转账支付。增值税制度转型前后购入固定资产的会计处理如下：　　转型前(生产型增值税)：　　借：固定资产，在建工程　　　　　　　585000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　585000　　转型后(消费型增值税)：　　借：固定资产/在建工程　　　　　　　　500000　　　　应交税费－应交增值税(进项税额)　　85000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　585000　　增值税转型后，由于固定资产进项税额记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目，不再计人固定资产成本

3、，可以降低机器设备的投资成本达到85000元，切实减轻了企业的负担，有利于企业以有限的资金进行更多的设备更新和改良。同时，由于固定资产成本中没有包括购入时支付的增值税，相对增值税转型前固定资产原价减少，在使用寿命一定的情况下，每期的折旧额也会减少，从而降低产品的生产成本和费用，提高企业的竞争力。　　(二)增值税转型对应交税费核算的影响　　此次增值税转型改革规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。而增值税转型前，按照适用税率征收营业税。这一改革必将影响企业应交税

4、费的日常核算，举例说明如下：　　[例2]A企业出售一台已使用过的设备，收到转让收入300000元。该设备是2009年1月1日以后购进的，原价为500000元，累计已计提折旧100000元、已提减值准备50000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元。A企业营业税率为5％，增值税率为17％。有关账务处理如下　　(1)固定资产转入清理：　　借：固定资产清理　　　　　　　　350000　　　　累计折旧　　　　　　　　　　100000　　　　固定资产减值准备　　　　　　50000　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　500000　　(

5、2)收到转让收入：　　借：银行存款　　　　　　　　　　300000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　300000　　(3)发生清理费用和相关税费　　转型前：　　借：固定资产清理　　　　　　　　19000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　4000　　　　　　应交税费——应交营业税　　　15000　　转型后：　　借：固定资产清理　　　　　　　　55000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　4000　　　　　　应交税费——应交增值税　　　51000　　增值税转型前，甲企业销售机器设备应计算交纳营业税；转型后，应计算交纳增值税。　　(

6、4)结转固定资产净损益：　　转型前：　　借：营业外支出——非流动资产处置损失　　69000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　69000　　转型后：　　借：营业外支出——非流动资产处置损失　　105000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　105000　　因为增值税转型前后清理税金不同，导致最后结转的固定资产净损益也不相同。增值税转型后，进项税额可抵扣范围扩大，在其他因素不变的情况下，增值税的实际税率降低。新增机器设备等固定资产金额越大，企业增值税税负越轻。承上例1，月底抵扣时假设当期该企业的销项税额足够抵扣，当期销

7、项税额扣减其他进项税额后余额为100000元，则转型前应交增值税为100000元，转型后为15000(=100000-85000)元，增值税税负大大减轻。　　城市维护建设税和教育费附加是以纳税人实际交纳的增值税、消费税和营业税三税为税基计算的，由于增值税税负大大减轻，企业承担的城市维护建设税和教育费附加也因此减轻。同时，因固定资产原价的减少会导致各期折旧的减少，进而减少各期成本费用，加重企业所得税税负。　　二、增值税转型对企业财务报表的影响　　因增值税转型影响固定资产业务和应交税费的日常核算，则最终也必将影响企业财务报表某些项目的金额。　　

8、(一)增值税转型对资产负债表项目的影响　　从前面例题可以看出，增值税转型后，因购进机器设备等固定资产的增值税进项税额可以抵扣销项税额，不再计人固定资产成本，则月末应交税费金额会发