为管理服务——国际内部审计师协会的主导思想(1)

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1、为管理服务——国际内部审计师协会的主导思想(1)国际内部审计师协会成立65周年了。这65年是内部审计有史以来发展最快的年代。新的问题不断出现和解决，新的理论与最佳实务层出不穷。当我们阅读内部审计著作的时候，不能不为它丰富而又有远见的论述所感动。所以在谈到内部审计的时候，不能不谈到国际内部审计师协会及其贡献。人类进入20世纪以来学科门类推陈出新，学科之间互相渗透，互为条件，互相促进。在这百事纷呈的环境中人们不禁要问：是什么因素推动内部审计的发展？是会计学、财务学、哲学、逻辑学、心理学、社会学、行为科学

2、、法学、行政管理学、数学、统计学、计算机科学？应当说这些学科对于建设现代审计学都起了促进作用。但是，对内部审计来说最重要的还是管理学。它帮助内部审计树立起为管理服务的主导思想。值此协会成立65周年之际，本文试着作个探讨，以为引玉之砖。一、国际内部审计师协会成立的时代特点内部审计古已有之，验证经济业务的痕迹甚至可以追溯到5500年以前。在《圣经》中也讲到实施控制的理由，说：“一旦雇员伺机盗窃，控制就可以用得上”。《圣经》中还罗列了一些内部控制的例子，如：对资产的双重监管、要雇用胜任与诚实的雇员、对接触

3、资产设置限制，以及职责分离等等。但是，在过去几千年中内部审计经历了一个漫长而缓慢的发展过程，直到1941年成立国际内部审计师协会之后，内部审计才得到长足的发展，逐渐形成为一门独立的学科，并不再屈居于外部审计师的助手、会计的秘书的地位。国际内部审计师协会诞生于企业规模迅速扩大，科学管理理论己经创立正在发展的年代。在这种情况下内部审计人员发挥了首创精神，根据管理的需要，应用管理理论、实践和方法，创建内部审计的理论、实务和方法，丰富了审计的内涵。把一个古老的方法，旧貌换新颜。国际内部审计师协会产生的时代特

4、点归结起来有以下三个方面：㈠企业经营规模迅速扩大，企业管理复杂化；㈡科学管理理论己经形成正在发展；㈢内部审计的先行者敏锐地感觉到“春江水暖”，迸发出史无前例的首创精神。第一和第三两点在一些著作中己有论述，下文我们主要讲第二点。以了解内部审计与管理的关系；以及内部审计主导思想的形成。二、协会成立的管理理论和实践背景㈠1900年以前管理学科的状况根据历史记载大约在公元1494年，出于对业务经营管理和控制的需要，产生了复式记帐法。直到1900年以前会计（簿记）是唯一的管理方法。所以那时传授管理知识的学校只

5、讲授会计（簿记）一种管理知识。㈡1911年泰罗开创了科学管理的新纪元1911年泰罗（FrederickW·Taylor）发表了《科学管理原理》一书，开创了管理学的新纪元。泰罗是一位普通工人，后来成为工程师。他与工人共事的过程中深感工人中蕴藏着提高劳动生产率的巨大潜力。于是通过试验，制定出标准操作法，要求全体工人按标准操作法生产。与此相关，制定了较高的生产定额要求工人完成，这种做法称为工作定额原理。为了使工人能够完成较高的定额，要求作业环境标准化，以节约劳动时间。这种做法称为标准化原理。为了鼓励工人完

6、工成工作定额，实行了一种有差别的、有刺激性的计件工资制。他认为雇主关心的是低成本，工人关心的是高工资，通过科学管理，双方都可以达到目的。鉴于泰罗的贡献，他被尊为科学管理之父。㈢1916年法约尔创建现代管理理论紧接着，法约尔（HenriFayo）在1916年发表了《工业管理和一般管理》，提出了经营管理的理论和内涵。法约尔也是一位工程师，他一开始就参与企业管理，后来成为大公司的高层领导，并在法国多个机构中从事过管理和教学工作。他的管理理论是以大企业整体为研究对象的。他认为经营包括六个方面，管理是企业经营

7、中的一个方面。经营的六个方面是：1.技术方面——与生产有关的活动。2.商业方面——与购销有关的活动。