税收政策与降低产业退出壁垒的研究

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1、税收政策与降低产业退出壁垒的研究二、我国当前产业退出壁垒的种类　　（一）沉没成本　　沉没成本（sunkcost）是指厂商退出市场时无法收回的投入资本。即厂商进入市场时投入的资本，如设备等固定资产及研究开发费用等无形资产，在退出市场时因无法转作他用而报废或由于转让价格过低而损失的部分。沉没成本的大小决定于厂商退出市场时投入资本的净值和成本沉没的程度，投入资本的净值越小、成本沉没的程度越低，沉没成本越小，产业的退出壁垒越低。投入资本的净值指厂商退出市场时已投入的固定资产的未折旧部分（即折余价值）和无形资产的未摊销部分（即摊余价值），因此，投入资本的折旧或摊销速度越快，则投入资本的

2、净值越小；成本沉没的程度则与投入资本的专用性程度有关，投入资本的专用性越高，就越难以向其他市场转移或向其他厂商出售，投入资本的所有者厂商在退出市场时所负担的沉没成本的比例就越高。我国固定资产的折旧方法单一，大部分厂商使用直线法而非加速折旧法，同时折旧年限较长，使得我国厂商资产的净值往往偏高，若该资产的专用性较强，则厂商退出市场时，其沉没成本一定较高，从而影响厂商的退出。　　（二）人员壁垒　　①如此之低的文化程度限制了劳动力对不同产业的适应能力，同样阻碍了劳动力在产业间的转移。　　（三）行政壁垒　　我国现阶段部分厂商退出市场还有行政方面的障碍。地方政府作为一个利益主体，也追求其

3、自身利益的最大化，因此，部分地方政府及地方政府各部门出于对自身利益的考虑，有时会以行政手段阻止厂商退出市场。如地方政府的生存和政绩往往与当地的财政收入挂钩，而作为地方财政收入主要的税收却以流转税为主体，而流转税是以销售额、营业额为计税依据的，与利润无关，只要厂商有收入就有相应的税收，这可能导致地方政府更注重收入指标而忽视利润指标，在当地厂商利润较低甚至亏损时，采用行政手段阻止厂商的退出。此外，我国当前税费混杂的状况也为部分地方政府部门设置退出障碍提供了理由。厂商在产业间的转移可能会影响某些政府部门的收费数额，从而可能引发这些部门设置产业退出障碍。　　三、我国现行税收政策的相关

4、缺陷　　我国现行税收政策存在一些缺陷，客观上加剧了产业退出壁垒的强度。这些缺陷包括：　　（一）现行的生产型增值税增加了固定资产原值　　我国现行的增值税是生产型增值税，与大多数国家实行的消费型增值税相比，生产型增值税不允许抵扣固定资产中所含的已纳增值税税额，由此使得厂商的固定资产原值较消费型增值税高，加大了厂商的实际投入资本。如厂商购入价税合计为117万元的设备（增值税率为17%），在消费型增值税制度下，该设备的原值为117/（1+17%）=100万元，设备中所含的17万元的已纳增值税额允许在销项税额中抵扣；而在生产型增值税制度下，设备中所含的已纳增值税额不允许抵扣，厂商的设备

5、原值因此为117万元，比消费型增值税制度下的设备原值高17%.设备的原值提高，以相同的方法和时间计提折旧后，其净值自然也高，当设备具有较高的专用性时，厂商退出的沉没成本必然较高。而且，集中度较高的产业的厂商规模较大，其资本的有机构成一般也较高，生产型增值税对其影响也就越大，而集中度较高的产业，其资产的专用性往往也较高，沉没成本形成的可能性也越大，因此，生产型增值税在更大程度上增加了这些产业的退出壁垒。　　（二）税式支出政策不利于投资的快速收回　　税式支出（TaxExpenditure）是指国家为了达到某种特殊目的而实行的税收优惠。税式支出形式可分为两类：直接税式支出和间接税式

6、支出。直接税式支出包括税收豁免（即减免税）和优惠税率，间接税式支出包括税收扣除、税收抵免、加速折旧、优惠退税等形式。我国大量采用的是操作简便但针对性较差的直接税式支出形式，对针对性较强的间接税式支出则采用较少。而在间接税式支出形式中，税收扣除、税收抵免、加速折旧等均对降低沉没成本有较大作用。　　②这些规定可以大大加速厂商设备购置等费用的收回。加速折旧法是一类快速计提折旧的方法，与平均年限法相比，加速折旧法在固定资产使用的前期计提较多的折旧，而在固定资产使用的后期计提较少的折旧。对于投资回收而言，其具有两个方面的好处：一是若厂商退出发生在某项固定资产的正常使用期之中，该固定资产

7、通过折旧已收回的成本一定高于平均年限法；二是若所得税法允许加速折旧，相对平均年限法而言，厂商的所得税就会推迟缴纳，其折旧期内所得税的贴现价值就会减少，相当于多收回了固定资产投资。所以，使用加速折旧法可以减少退出市场时可能产生的沉没成本。许多国家的税法都规定了加速折旧的内容，如美、英、法等国均允许范围宽泛的设备加速折旧。　　我国的税式支出政策近年来经过调整，对税收扣除和税收抵免等也出台了相关规定，如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，可以不受比例限制计入管理费用中扣除；国有、集体工业企业及