论基于公允价值的政府资产与负债计价研究

《论基于公允价值的政府资产与负债计价研究 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、论基于公允价值的政府资产与负债计价研究论文关键词：政府资产计价　政府负债计价　历史成本原则　公允价值　　　　论文摘要：本文介绍了我国政府会计中资产与负债的范畴及政府资产、负债计价的必要性，对现有政府资产与负债计价存在的局限性进行了探讨，指出在政府资产与负债计价中引入公允价值将成为未来发展趋势。　　一、政府资产与负债范畴　　　　资产是最基本和最重要的会计要素，资产的定义决定着会计确认、计量、记录与报告的基本原则。FASB将联邦资产定义为联邦政府所控制的具有经济利益或服务潜能的资源。国际会计准则委员会(IASB)认为经济利益包括服务潜能，实际上是从企业角度去

2、理解服务潜能，认为服务潜能是能为企业直接或间接带来现金流或现金等价物的一种能力或潜力。《国际公共部门会计准则第1号》将资产定义为，由于过去事项而由主体控制的，预计将导致未来经济利益或服务潜能流入主体的资源。因为，公共部门主要目标不是创造经济利益，而是为包括社会公众在内的利益相关方提供各项服务，为了这些社会政策目的而持有的资产并不能带来经济利益，但是能够帮助主体实现这些目标，也即这些资源包含“服务潜能”。所以，国际公共部门会计委员会(IPSASB)定义的资产在强调能够带来经济利益的同时，还将能够提供服务潜能的资源也作为资产。国际公共部门会计委员会将服务潜能

3、解释为一种与实体目标或任务相一致的生产物品，提供服务或执行任务的能力，而不仅是指能产生现金流的能力。美国政府会计的资产为基金资产和普通固定资产。美国政府会计准则委员会(GASB)在会计原则概要中指出：资产是已经获得的经济资源，被实体所拥有和控制用以产生将来的经济利益。　　国际公共部门会计委员会(IPSASB)将负债定义为：主体因过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预计将导致含有经济利益或服务潜能的资源流出主体。对于公共部门主体而言，许多义务是通过具有服务潜能的资源来履行或清偿的。GASB认为负债是过去的交易行为和事项的结果，它带来支付(现金)或应提供服

4、务的责任。我国《财政总预算会计制度》规定：负债是一级财政所承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。《行政单位会计制度》规定：负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。财政会计中有流动负债和长期负债的划分，行政单位只有流动负债，不存在长期负债。我国《事业单位会计准则(试行)》规定：负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等，事业单位所有的负债基本都

5、是流动负债。《民间非营利组织会计制度》规定：“负债是指过去的业务活动所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出非营利组织，包括流动负债和长期负债。”　　A.普雷姆詹德指出，政府负债除了常见的应付账款、其他长期负债、短期负债外，还应包括或有负债。或有负债大致可分为两大类：正式确认的或有负债和无法量化的或有负债(A.普雷姆詹德，1996)。如果将我国政府或有负债分为显性或有负债和隐性或有负债，大致有如下内容构成：由于政府担保行为而形成的显性负债：政府担保的公共部门的“准国债”，为了加快基础设施建设，国家允许某些政府部门和金融机构发行由政府担保的债券；

6、财政对各种政策性贷款的保护性国家担保，政策性银行在资金来源上过于依赖中央银行行政性金融债券，这隐藏了巨大的债务风险；国家担保体系的政府担保。政府隐性或有负债：计划外债务、隐性外债，个别地方政府在财力有限的情况下，为了追逐“政绩”而形成的债务；对公共部门的亏损、欠债的救助；解决银行破产危机、各种基金破产危机的或有负债；政府为维护币值、汇率稳定形成的负债，如当国内外金融危机时，中央财政参与的救援计划；公共危机或自然灾害形成的负债，如“非典”时期国家启动的救援方案所需资金。　　笔者认为，现行制度对资产和负债的规范存在范围狭小的弊端。随着政府会计改革的不断深化及

7、市场经济的渗入，政府资产和负债的界定范围应有所扩大。借鉴国外经验，一些新的概念如环境资产、环境负债、隐蔽性负债等应纳入政府会计范畴。同时市场经济条件下，政府出现新的要素如投资资产、权利资产等也应纳入政府会计范畴。由此可见，我国政府资产应包括政府公共资产、政府投资资产、政府公共资源资产、政府遗产，政府权利资产等；政府负债除现行制度规范的以外，还应反映国外负债、环境负债、隐蔽负债、或有负债、市场失效负债等。　　　　二、政府资产与负债计价　　　　有关会计要素的确认标准体现在国际公共部门会计委员会(IPSASB)和美国政府会计准则委员会(GASB)的具体规定中，

8、会计确认规定了资产和负债列入财务状况表中的标准。IPSASB规定资产的初始计量金