新企业所得税法的企业启示

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1、新企业所得税法的企业启示文／潘亚岚2008年起，内外有别的两套企业所得税法正式合并，实施新的统一的企业所得税法。新企业所得税法统一了税法，统一了税率，统一了税前扣除范围和标准，统一了税收优惠政策，统一了税收征管，降低了税率，提高了内资企业税前扣除标准，取消了外商投资企业的超国民待遇，实行以产业政策为导向的税收优惠政策体系。新企业所得税法的实施，调整和规范了国家与纳税人之间的利益分配关系，对企业的投资和经营决策将产生一系列的重要影响。一、纳税人规定对企业纳税义务和纳税主体安排的启示1.总分机构实行汇总纳税，企业可以合理选择组

2、织形式，有效降低税收负担新企业所得税法实行以法人为主体的纳税制度，取消了以往内资企业以是否“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定，实行总分机构汇总纳税，实现了总分公司之间的盈亏互抵，分公司可以分别享受所在地适用税率，企业内部往来免缴企业所得税，如将货物或劳务用于在建工程、管理部门或非生产性部门不再视同销售缴纳企业所得税。总分机构汇总纳税，大大减轻了纳税人的税收负担，实现了企业风险的有效分散。而在税收管理上总分机构实行“统一计算，分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的管理办法，实现了税源和财源的一致性，使分公司所在地的税

3、收利益得以保障，为企业设立分公司创造了良好的税收环境。企业在投资设立新企业时，可根据经营管理的需要，在母子公司和总分公司两种组织形式之间作出合理选择，有效降低税收负担。2.居民企业必须承担纳税义务，新税法对此确定了新标准，境外设立企业需要关注纳税义务新税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，居民企业承担全面纳税义务，即境内外全部所得在我国纳税，非居民企业承担有限纳税义务，只就其于我国境内的所得纳税。新税法参照国际的通行做法并结合我国实际情况，采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，在外国注册但实

4、际管理机构在中国的企业，也被认定为居民企业。这一制度有效防止了纳税人到国际避税地避税，将收入、财富转移到避税地而逃避我国税收管理的避税行为。同时意味着，如果实际管理机构在国内，即使到税负较低的国家和地区注册设立企业，按税法规定，仍然被认定为我国的居民企业，不管境内境外所得，都要在我国承担纳税义务。3.新税法明确了纳税人、扣缴义务人、指定扣缴义务人的法律规范，需要企业关注其法定权利与义务。新税法除了规定纳税人的法定义务外，对于非居民企业在中国没有设立机构场所，或虽然设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有实际联系的应缴纳的所

5、得税，实行源泉扣缴，规定以支付人为扣缴义务人，支付人将承担法定的扣缴义务。对于非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得，由县级以上税务机关指定支付人为扣缴义务人，税务机关应该告知扣缴义务人相关扣税事项。对于扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的情形，新税法规定了特定扣缴的具体措施。由此可见，无论是作为纳税义务人，还是扣缴义务人，企业应该关注并履行在企业所得税纳税业务中的法定义务，防范涉税风险。二、涉外税收政策对企业国际化战略的启示1.内外资企业所得税法的统一提升了企业“引进来”战略的国际竞争力新企业所得税法实行内外统

6、一的公平税制，取消了对外商投资企业的特别税收待遇。如取消了原生产性外商投资企业“两免三减半”的税收优惠，取消了生产性外商投资企业中产品出口企业和先进技术企业延长减半征税的规定，取消了外国投资者取得权益性投资收益的免税规定，取消了外方投资者从外商投资企业分得的利润再投资退税政策；只对在境内设立机构场所的非居民企业的权益性投资收益免税，免税内容包括从居民企业取得的在境内设立的机构场所拥有、控制的股权而取得的股息、红利等；汇出境外利润预提10%的所得税。上述调整，使外商投资企业长期以来享受的超国民待遇不复存在，对外商投资企业和外

7、国企业一系列税收优惠政策的取消，意味着我国对单纯引进外资的企业不再享受税收优惠，取而代之的是以产业为导向的税收优惠政策，使符合我国产业政策要求的外商投资企业和内资企业将同样享受税收优惠待遇。这是利用税收宏观调控的杠杆作用，促进我国产业结构调整的一种手段。从另一方面看，新法降低了所得税税率，税率由33%降为25%，这在国际上是富有竞争力的税收制度。据有关资料，全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国周边国家（地区）的平均税率为26.7%，因此，新法实行的25%的税率比原来下降了八个百分点，有效地降

8、低了企业的税负水平，使得我国的企业所得税税率与周边国家相比处于较低水平，也使我国税制在国际上富有竞争力，有利于我国进一步促进和吸引外商投资，提升我国“引进来”战略的国际竞争力。2.加大了境外投资税收抵免与企业“走出去”战略的力度我国的国际化战略，既要“引进来”，也要“走出去”。新的企业所得税法对居民企业