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1、新会计准则下公允价值计量模式的问题探究毕业论文[摘要]本文从公允价值的含义比较入手,分析了公允价值的特征和意义,总结了将公允价值计量模式纳入新会计准则体系后可能对资本市场和上市公司带来的影响,并对公允价值在我国的运用现状作出了相应的评析。[关键词]公允价值;新会计准则;计量模式近10几年来,公允价值1直是国际会计界的1个热点问题。国际会计准则委员会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)等机构都对公允价值进行了积极的探讨和研究,我国在1997年首度引入公允价值作为计量属性之1,但由于各方面原因,相关准则的实施并没有达到令人满意的效果。2006年2月我国在新颁布的会计准则中
2、将重新公允价值纳入财务信息披露的框架之中,再1次将公允价值的相关问题放在了聚光灯下。1、公允价值含义的比较分析美国财务会计准则委员会(financialaccountingstandardsboard,FASB)于2006年9月正式发布了美国财务会计准则第157号(StatementofFinancialAccountingStandards,SFAS157)———公允价值计量。将公允价值定义为“市场交易者在有序交易中,销售资产收到的或转移负债支付的价格”。现行国际财务报告准则(IFRS)对公允价值的定义为“公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。英国
3、会计准则委员会(UKASB)在财务会计报告准则第7号(FRS7)《购买会计中的公允价值》中指出公允价值是熟悉情况的资源双方在1项公平而非强迫或清算小说中交换1项资产或负债的金额。加拿大特许会计师协会(CIAC)对公允价值的定义是:“公允价值指没有受到强制的熟悉情况的自愿双方在1项公平交易中商定的对家的金额。我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则—基本准则》中,对公允价值所下的定义是:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”可见,我国的公允价值表述与国际会计准则基本1致。为了进1步理解公允价值的含义
4、,本文仅对SFAS与IFRS中公允价值的概念进行比较。就其相同点来说:第1,两者的前提都是假定企业是持续经营的实体,没有计划或没有需要进行清算,减少其营业规模,或按不利条件从事交易。第2,他们都强调了交易形成的条件,美国财务会计准则要求有秩序地交易中形成的价格,国际财务会计准则要求公平交易中达成的自愿的交易。也就是说交易双方是平等的主体,不存在强势的、或受胁迫的1方来影响公允价值的形成。针对定价主体的不同,焦授青,杨成文(2007)认为市场定价是最符合公允标准的价格,意味市场价格是整个市场竞争博弈的结果,它可以相对地体现整个市场的公允性,如果存在市场价格,交易双方也无需进行协商。
5、2、采用公允价值计量的意义评析1.公允价值符合现代会计目标会计目标是会计理论结构的逻辑起点,同时也是会计计量的理论基石。不同的会计目标对会计信息有不同的要求,同时也导致计量属性选择的差异。通常认为,会计目标有两种代表性的观点:受托责任观和决策有用观。在证券市场出现之前,受托责任观占据了理论界的主导地位。受托责任观认为,会计目标就是以恰当的形式有效地反映和报告资源受托责任,在该观点下主要采用历史成本计量属性,因为在当时的交易性质和规模下,基于历史成本计量基础所形成的信息是最可靠的。而20世纪60年代以来,随着证券市场的逐步扩大和规范,资源的委托与受托关系通过发达的证券市场建立起来,
6、证券市场上收益与风险的并存使得投资者更加关注与收益风险相关的信息,从而权衡利弊做出决策。可以说随着资本市场的发展,交易性质和工具的日益复杂,社会对财务信息决策有用性的要求就越高,面向未来的决策有用观也就被越来越多的人所认同。而与决策有用观相适应的公允价值也将会有更大的发展空间。2.公允价值有利于资本保全按照资本保全的理论要求企业在生产经营过程中,成本补偿和利润分配要保持资本的完整性,保证权益不受侵蚀。企业收益的计量,都应以不侵蚀原投入资本为前提,只有在原资本已得到维持(保全)或成本已经弥补之后,才确认收益。采用公允价值作为计量属性,符合实物资本维护的理论。因为如果采用历史成本计量
7、,则计量得出的金额在物价上涨的经济环境中,将不能购回原来相应规模的生产能力,企业的生产只能在萎缩的状态下进行;而采用公允价值计量,尤其是在以公允价值进行初始计量与后续计量的情况下,各要素的价值表现能够不断地反映现实中变化了的资产价值,从而有效地维护实物生产能力,更好的保全资本。3.公允价值的动态计量,使得财务会计信息更具备相关性公允价值作为1种计量属性,具有较强的时效性,强调资产或负债在计量日这1时点的价值。而在通货膨胀的经济环境下,1方面各个时期的历史成本表现的货币购买力本身已
