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1、从内部审计的三大发展趋势浅谈其增值功能的论文【摘要】安然事件等一系列财务舞弊案的爆发将人们的关注焦点从外部的环境转移到企业内部的控制机制上来。内部审计在企业经营和管理中发挥着重要作用,它既是企业内部控制机制的重要组成部分,又是监督与评价内部控制的主要手段。内部审计的重要性和必要性日益突出。本文对内部审计的三大发展趋势进行了解读,包括重新介入内部控制、推动更有效的公司治理以及对内部审计师的期望在改变,并在这三大发展趋势中解析了内部审计的增值功能。 【关键词】内部审计;发展趋势;增值功能 一、研究背景 2001年底,美国最大的天然气和
2、能源批发交易商、资产规模高达498亿元的安然公司宣告破产,这次事件在美国乃至世界都引起了轩然大波。但是,安然事件方兴未艾,2002年6月,美国第二大长途电话公司世界通信公司又爆出财务舞弊丑闻,并由此而引发了一系列多达338家上市公司、共计有4093亿美元的资产申请破产保护。紧接着,美国国会迅速出台了《2002年萨班斯—奥克斯利法案》(以下简称“sox”法案)。该法案是美国证券立法以来最具影响力的法案,在加强会计职业监管、完善公司治理、加强证券市场监管以及确保审计独立性等方面都颁布了一些新的强制性的规定。系列财务丑闻让美国各界人士审视财务舞弊和欺
3、诈行为产生的根源,有了良好的外部立法、监管体制和成熟的审计技术,为什么舞弊和欺诈行为还会不断发生?人们将关注的焦点从外部的环境转移到企业内部的控制机制上。2002年世通公司财务舞弊案的揭露应归功于世通公司的内部审计师。.辛西亚·库珀等三位世通公司的内部审计师披露了自2001年初以来世通公司高层将总额38亿美元的费用支出计在资本支出项下这一严重违规行为,如果这38亿美元费用按照当期费用计入成本,世通公司2001年和2002年第一季度将变为亏损。由此不难看出,内部审计发挥着巨大作用。与内部审计发挥积极正面作用相对的是,一个有着90多年历史的世界级会
4、计师事务所——安达信退出了历史舞台。内部审计在企业经营和管理中发挥着重要作用,它既是企业内部控制机制的重要组成部分,又是监督与评价内部控制的主要手段。内部审计的重要性和必要性已日益体现出来。 二、对内部审计三大发展趋势的解读 2003年9月,国际内部审计师协会(简称iia)总部前执行副主席理查·钱伯斯先生在北京举办的国际内部审计高级研讨班演讲的专题《国际内部审计发展的趋势》中提到了内部审计的三大发展趋势,一是重新介入内部控制;二是推动更有效的公司治理;三是对内部审计师的期望在改变。2004年6月,时任iia理事会主席的鲍勃·麦克唐纳
5、维在中国内部审计演讲的内容中再次提到了国际内部审计的上述三大发展趋势。可以看出其发展趋势不是个体学者的研究讨论,而是iia对外界统一的提法。同时人们不由疑惑为什么这三大发展趋势中没有现今流行的风险评估和风险管理的内容呢?当人们解读这三大发展趋势后就会发现这并不影响内部审计增值功能的实现,前两大趋势重视的是企业制度的建设,而后一趋势则强调提高内部审计人员的整体素质。可以试想,如果制度建设加强了,管理漏洞堵住了,人员的素质又在一定程度上提高了,那么企业所面临的风险也就自然而然减少了,即使出现了风险也有措施来控制和防范。 三、内部审计增值功能的
6、解析 iia在1996年6月提出了内部审计的新定义:“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的是为组织增加价值和提高组织的运作效率。”而之前,iia在1990年将内部审计定义为:组织内部为检查和评价其活动及为本组织服务所建立的一种独立评价活动,以协助本组织成员有效地履行自己的职责。比较这两次定义,不难发现当今内部审计的性质和宗旨已经发生了巨大变化。内部审计的性质已由原来的“独立评价活动”转变为现在的“独立、客观的保证和咨询活动”,内部审计的宗旨已由原来的“检查与评价组织活动和为本组织服务”转变为现在的“增加组织的价值和改善组织的经
7、营”,帮助组织实现其目标。可见,人们对内部审计的认识已经进入到了一个新的阶段。接下来,本文主要从内部审计的三大发展趋势来解析内部审计的增值功能。 (一)重新介入内部控制 “sox”法案第302和404条款明确要求上市公司的财务报表应包括对内部控制的评价部分。sox法案颁布之后,公司“内部控制评价”成为美国上市公司年报中的强制披露内容,内部审计在内部控制领域中的职能得到再次强化和提高。 coso报告指出,内部控制的制定与实施的责任不仅仅是管理人员、内部审计或董事会,组织中的每一个人都对内部控制负有责任。内部审计为现代内部控制提供咨询服务不能
8、仅关注“硬措施”的实施,还应关注“软环境”的构建。现代内部审计比较推崇“内部控制自我评价”,简称csa(controlself-assessment)
