基于价值管理视角的管理会计实证研究

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1、基于价值管理视角的管理会计实证研究一、文献简介与基本结构(一)文献简介ChristopherD．1ttner和DavidF．Larcker的《评价管理会计的实证研究：一个基于价值的管理视角》(Assessingcrop-iriealresearchinmanagerialaccounting：avalue-basedmanagementperspective，以下简称《研究》)一文发表于2001年的《会计学与经济学杂志》(JournalofAccountingandEconomics)。《研究》使用以价值为基础的管理框架，对管理会计中的实证研究进行了缜密的回顾，将过去数十年

2、内管理会计的各种杰出研究整合成一个完整构架。《研究》荟萃了许多近期研究的共识，同时也确认了其中存在的差距和矛盾，进而通过讨论普遍的方法和经济计量问题，提出对未来的管理会计研究的有效建议。(二)文献基本结构《研究》分为六个部分。第一部分为引言，简要介绍基于价值的管理分析框架(VBM)及选择该框架的理由；第二部分概述了用来引导全文观点的简单VBM框架，并且讨论该框架与其他管理会计文献中的概念模型和经济理论的联系；第三部分是对管理会计实证研究的全面评估；第四部分批判性地回顾了VBM框架进程中的每一步研究并且确定了潜在的研究课题；第五部分讨论了未来管理会计实证中需要进一步研究的观点

3、；第六部分是文章的结论。二、《研究》的主要内容(一)基于价值管理的分析框架价值管理框架(vBM框架)以过去管理会计的实务为基础，明确提出为股东创造出色的长期价值为管理目标，意在为衡量和管理企业提供一个综合框架(Dixon和Hedhy，1993；Copeland等，1996；KpmgConsulting，1999；Black等，1998)。尽管VBM框架随企业不同而有所变化，但通常包括以下六个基本步骤。包括：选择能提高股东价值的具体内部目标；选择与赢得既选目标相一致的战略和组织设计；在既定组织战略和组织设计下，确认能在经营中创造价值的特定业绩变量(或“价值动因”)；在以价值动

4、因分析确认不同优先级的基础之上，制定行动计划，选择业绩计量指标，设定针对性目标；评价行动计划是否成功实施，并执行组织和管理业绩评价；根据目前结果，及时评价组织内部目标、战略、计划和控制系统的有效性，并在必要时加以修改。以上简明有序的VBM框架和所有其他组织设计框架一样，是对实务中复杂的相互依赖性、同时选择(simuhaneousChoices)和反馈循环的一个抽象总结。可是，它提供了一个有用的机制，以将管理会计中的实证研究加以分类(这些研究通常具有相似的逻辑顺序)，并评价这些研究对规范性的VBM框架中所讨论的各种关系的支持程度。更重要的是，该框架蕴含了权变理论、代理模型(B

5、aiman，1990；Lanbert，2001)和经济学基础的组织设计框架(Bricklcy等，1997；Milgrom和Roberts，1992；Jensen，1998)所强调的诸般联系。《研究》以该框架为基础，对西方管理会计领域价值管理的经验文献进行了回顾与评论。(二)管理会计实证研究的观察在回顾前人研究时，存在着一些显著的特点，包括实务导向特性、研究范围迎合最新管理方向的程度、以及研究者所采用样本的多样性、研究方法和理论依据。其中：最显著的是随着实务的改变而变动(尽管有些滞后)的研究范围。将研究焦点聚集在前沿课题有利有弊。一方面，导致一系列的文章产生，更能迎合实务人员

6、的需求，并覆盖了当代管理会计教科书的大部分内容。这种吻合是必要的，有助于克服上世纪80年代和90年代初管理会计研究不再与管理活动相关，并且不再反映管理者们关心的问题的缺陷。而另一方面，这也造成了管理会计领域的追风特性。许多文章的产生完全是在商业压力下引人注目的某一特定话题推动的，而很少致力于更广阔的理论背景下的实践或研究。尽管以前的热门话题还没有完全研究透彻，但这些课题也会随着下一波管理会计创新的出现而逐渐不再受重视。造成管理会计研究成果变得难以推广的一个重要因素是研究者使用的样本、研究手段和理论的多样性。许多因素构成这种多样性，其中主要是激发管理会计研究进行的理论学科的差

7、异性。不同于资本市场的研究基本上都是建立在金融经济理论上，管理会计研究涉及许多不同的学科，包括经济学、心理学、社会学和经营研究。涉及这些不同的学科一部分是因为大多数实证会计研究是由北美之外的地区推动的。相比来自北美的经济导向的重点杂志的文献资料，《研究》更多地注意那些来自于行为导向的欧洲会计杂志、组织机构和社会机构的文献。另外一个导致多样性的原因是管理会计研究缺乏公开可得的数据。相对于财务会计和管理层薪金研究能够从财务报告，公司披露和如pustat、CRSP、ExectmomD和I／B／E／S这样的数据库获得研究数