审计质量的制度安排

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1、审计质量的制度安排财务欺诈是困扰当今世界各国的一个重要。对于上市公司来说，财务欺诈之所以能够产生，首先是上市公司具有欺诈的动机；然而，上市公司之所以能够进行欺诈，还依靠于注册师能否执行高质量的审计（郭道扬，吴联生，2003）。也就是说，只要注册会计师执行高质量的审计，就可以在很大程度上制止财务欺诈。但以下基于博弈的审计职业模型表明：自发的市场行为，并不能诱发高质量的审计。这就需要健全而公道的制度安排来保证审计质量。　　一、基于博弈理论的审计职业模型　　审计是对治理当局自我认定、自我计量、自我编制的受托责任报告，按照公认审计准则和审计程序的要求进行的重认定，重评定，重判定（王光远，1996）。那

2、么，只有高质量的审计才能增加财务报告的可信度，从而增加公司的经济价值。假定更愿意为增加价值的活动支付报酬，且审计是高质量的，那么所有注册会计师都会拥有良好的声誉和更高的审计费收进。然而，单个注册会计师总是面临两种有利可图的***：一是省略审计程序，以减少审计本钱，使自己获得额外的利润，或者在与其他审计师竞价时采取低价策略；二是答应治理层违反会计核算与表露规则，以争取新客户或维持现有客户（购买审计意见）。当其他注册会计师都遵守规则并提供高质量的审计时，采取这些策略会获取极高的回报。极真个结果可能是，不遵守规则的注册会计师运用其竞争上风反而将审计质量高的会计师排挤出市场。但是，当过多的注册会计师都

3、提供低质量的审计时，两难处境就会出现。由于审计均匀质量下降，公众对财务报表失往信心。　　即使较小比例的低质量审计，也足以使审计市场出现“劣币驱逐良币”的效应。由于好的会计公司会离开审计市场或者***降低其审计质量。在低质量审计环境中，由于存在逆向激励因素，即使过往提供高质量审计而享有盛誉的会计公司，也不会被人相信能够继续保持高质量。　　由于审计质量下降，对被审计财务报告的需求也会随之下降。注册会计师信誉下降和被审计财务报表质量的降低，将导致审计费收进的减少。注册会计师都从自身利益出发，导致整个职业团体利益的次优结果就构成了博弈论中的“囚徒困境”。　　可见，单纯的市场行为并不能带来高质量的审计，

4、这就需要职业团体的自律行为，即审计职业内各成员相互承诺遵守规则（这种规则如职业准进制度，会计审计准则等）。但是由于监视需要本钱，而且监视所带来的收益并非是监视者个人的，所以每个注册会计师都希看由其他注册会计师承担执行本钱，而获得职业声誉进步带给每一个审计职员的利益，这便是“搭便车”　　审计质量的制度安排财务欺诈是困扰当今世界各国的一个重要。对于上市公司来说，财务欺诈之所以能够产生，首先是上市公司具有欺诈的动机；然而，上市公司之所以能够进行欺诈，还依靠于注册师能否执行高质量的审计（郭道扬，吴联生，2003）。也就是说，只要注册会计师执行高质量的审计，就可以在很大程度上制止财务欺诈。但以下基于博弈

5、的审计职业模型表明：自发的市场行为，并不能诱发高质量的审计。这就需要健全而公道的制度安排来保证审计质量。　　一、基于博弈理论的审计职业模型　　审计是对治理当局自我认定、自我计量、自我编制的受托责任报告，按照公认审计准则和审计程序的要求进行的重认定，重评定，重判定（王光远，1996）。那么，只有高质量的审计才能增加财务报告的可信度，从而增加公司的经济价值。假定更愿意为增加价值的活动支付报酬，且审计是高质量的，那么所有注册会计师都会拥有良好的声誉和更高的审计费收进。然而，单个注册会计师总是面临两种有利可图的***：一是省略审计程序，以减少审计本钱，使自己获得额外的利润，或者在与其他审计师竞价时采取

6、低价策略；二是答应治理层违反会计核算与表露规则，以争取新客户或维持现有客户（购买审计意见）。当其他注册会计师都遵守规则并提供高质量的审计时，采取这些策略会获取极高的回报。极真个结果可能是，不遵守规则的注册会计师运用其竞争上风反而将审计质量高的会计师排挤出市场。但是，当过多的注册会计师都提供低质量的审计时，两难处境就会出现。由于审计均匀质量下降，公众对财务报表失往信心。　　即使较小比例的低质量审计，也足以使审计市场出现“劣币驱逐良币”的效应。由于好的会计公司会离开审计市场或者***降低其审计质量。在低质量审计环境中，由于存在逆向激励因素，即使过往提供高质量审计而享有盛誉的会计公司，也不会被人相信

7、能够继续保持高质量。　　由于审计质量下降，对被审计财务报告的需求也会随之下降。注册会计师信誉下降和被审计财务报表质量的降低，将导致审计费收进的减少。注册会计师都从自身利益出发，导致整个职业团体利益的次优结果就构成了博弈论中的“囚徒困境”。　　可见，单纯的市场行为并不能带来高质量的审计，这就需要职业团体的自律行为，即审计职业内各成员相互承诺遵守规则（这种规则如职业准进制度，会计审计准则等）。但是由于