工薪所得税免征额及其指数化调整研究论文

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1、工薪所得税免征额及其指数化调整研究论文摘要在我国分类征收的个人所得税制下，工资薪金所得税涉及的群体最广，是个人所得税制的核心，其中的工资薪金所得税免征额是受到最多关注的问题。基于工薪所得税的功能定位，根据中国城镇居民收入分级状况来研究免征额的确定，通过我国的宏观经济波动特征和CPI统计方法来分析免征额应否实行指数化，结论显示，工薪所得税目前的免征额额度起到了调节工薪收入差距的作用；暂不适宜实行工薪税免征额的指数化。关键词工薪所得税；免征额；指数化；CPI一、背景在我国以流转税为主体的税制结构中.freelan将CPI偏差归结为四类：(1)价格变动发生后消费者选择更加便宜商品所产生的替代性

2、偏差i(2)CPI调查目录没有及时涵盖新产品所产生的新产品偏差；(3)CPI调查目录没有考虑到原有产品质量改进所产生的质量改进偏差；(4)消费者可以从大型购物广场等途径购买到更加低价产品所产生的购买途径偏差。在经济高速增长和人口迅速老龄化的我国，居民的消费结构变化很快并且社会保障制度存在诸多不完善，这就使得五年才调整一次的CPI在衡量我国居民生活成本变化上存在较大的偏差。1居民消费结构与我国CPI统计的偏差。CPI篮子中各类商品的权重和分类价格指数直接决定了CPI指数的总体水平。目前，国家统计局CPI篮子中的商品按照国际惯例分为食品、烟酒及用品、衣着、家庭设备用品及服务、医疗保健及个人用

3、品、交通和通信、娱乐教育文化用品及服务、居住等八大类。在CPI指数的分类商品权重中，居住消费权重严重低于国际平均水平。根据国家统计局公布的2004年权重中，居住类消费的权重只占CPI商品篮子的13.6％，远低于30％的国际水平，如美国住房占CPI的权重在40％左右。国家统计局网站上也对此做了说明，购买住房属投资行为，因而住房价格不应直接纳入CPI指数的计算中。但这一简单的论述混淆了投资与消费的概念，国际通行的CPI计算方式中，尽管房价不直接进入CPI指数的价格体系，但作为住房消费的房租则是居民消费的一个重要组成部分。虽然国家统计局的CPI篮子中也包括了房租，但计算房租的方法存在着严重的技

4、术性问题。此外，在教育支出方面，因学杂费、课本费等价格受政府干预，对CPI影响较小；但名目繁多的特长班、赞助费和择校费等大多不反映在正式统计内，也导致教育价格上涨未充分反映在CPI统计中，出现了对CPI的低估。2社会保障制度与我国的CPI统计。在社会保障制度基本建立的发达国家，居民的医疗和养老支出较低，考虑到我国的医疗和养老体制尚未较好建立，而这些支出又是必要的生活费用支出，着眼于通货膨胀测定的CPI指数在衡量居民基本生活费用时偏差很可能更大。因为医疗支出占居民基本生活费用的比重近年来大幅上涨，这一项在CPI中所占的权重被严重低估。近年来许多药价下降引致CPI降低，但病人的总体治疗费用逐

5、年上涨，原因一方面在于CPI篮子里没有能够及时更新药物和治疗方式的变化，另一方面在于医生增加用药量和检查费用，收取“红包”也变相提高了服务价格，但这些没有在CPI中反映。另外，为r防老、防大病，居民还要进行预防性储蓄，这种必要的生活费用支出根本无法纳入CPI统计。除统计权重偏倚之外，CPI和生活费用的偏差不只是一个简单的统计问题，也是价格管制问题。在煤电油运这些“瓶颈部门”，价格管制通常导致商品短缺。如即使表面上电价被控制在较低的水平上，断电时人们对电的购买力等于零，电价上升至“无穷大”；在“交通和通信”项目中，油价在相当程度上也被管制。在有价格管制的情况下，CPI的缺陷难以彻底纠正。另

6、外，CPI仅反映已经发生的价格变化，无法反映居民对未来价格变化的预期，而价格预期也会影响消费者的支出行为。根据以上分析可以看出，我国的CPI指标在衡量居民生活成本变动上存在较大偏差。四、结论工薪所得税是个人所得税制的核心，众多关于个人所得税的争论实质上是工薪所得税问题。本文从工薪所得税的功能定位出发，分析了工薪所得税的免征额和指数化这两个受到广泛关注的问题，得出的结论如下：一方面，根据目前的2000元的免征额计算，工薪所得税目前的承担群体主要为高收入群体和最高收入群体，因此，已经起到了调节工薪收入差距的作用。另一方面，基于宏观经济背景和CPI统计方法，认为目前不宜实行免征额的指数化。具体

7、而言，发达国家的个人所得税指数化是在石油危机冲击下长达10年的持续通货膨胀背景下推出的，而我国目前的高通货膨胀仅是一个短期的经济现象；并且，实行个人所得税指数化的国家其CPI统计所依据的理论基础是生活费用指数，因此，可以用来作为个人所得税调整的依据，而我国的CPI所依据的理论基础是固定篮子价格指数，并且权重调整滞后于居民消费结构的变化。居住类消费在CPI中所占权重过低，并且煤电油运的价格受到管制，再加上不完善的社会保障制度所引致的必