国企会计监督体系的问题分析及对策

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1、国企会计监督体系的问题分析及对策摘要：国有企业在我国国有经济中有着举足轻重的作用，是支持国民经济和社会发展的基础，所以，建立健全国有企业会计监督体系来保障国有企业改革的质量和进程具有重要的意义。文章通过简略介绍国有企业会计监督体系及特点，在探讨了国有企业会计监督体系的现状和存在的问题之基础上，吸取、整合他人优点，试图总结出建立健全国有企业会计监督体系的一条新思路。关键词：国有企业；会计监督体系；新思路一、引言在经济体制改革前，我国国有企业被称为国营企业，是指由国家投资，全部财产归国家所有，并由国家直接经营和管理的企业。近年来，我国为适应市场经济的需要，不断地对国有企业进行改革，其范畴也随之

2、改变，目前，国有企业是一个更宽泛的界定，包括国有独资企业、国有资本控股公司和国有资本参股公司。国有企业在我国国有经济中有着举足轻重的地位，是支持国民经济和社会发展的基础。然而近年来，国有企业会计造假丑闻接二连三的发生，琼民源、银广厦等重大会计舞弊的发生，造成了较坏的社会影响和较大的国民经济损失，同时，也披露出我国国有企业会计监督体系存在的弊端；国有企业会计信息失真、人员素质不够、机构不独立、经费无保障等问题，导致企业侵占和转移国有资产、利用国有资产投资联营办厂与海外投资等短期和不规范行为，这些现象的普遍存在，进一步尖锐地说明了我国国有企业会计监督体系不够健全。针对国有企业改革进程中不断暴露

3、出来的会计监督不力现象，学者们对国有企业会计监督体系所存在的问题进行了更深层次的研究，并提出了众多建立健全会计监督体系的方法和对策，如杨瑞龙教授（2001）认为要建立健全我国国有企业会计监督体制，首先要建立完善的公司法人治理结构，实现董事会和监事会的共同治理机制，构建有效率的激励和约束机制，其次以科学的法人治理结构为目标，合理设立分权决策管理体制和内部监督制衡体制；杨肃昌（2002）提出的从国有企业会计监督关系和国有企业分类两个角度确立构建国有企业会计监督机制的综合分析模式或基本思路；毛韧（2003）提出国有企业会计监督体系可以由3个部分组成，即内部的监督体系、外部的监督体系和社会舆论监督

4、，然后各自分析其中存在的问题，再找出其解决的对策。这些方法与对策虽然从一定程度上解决了部分问题，但并未取得非常显著的效果。因此，本文通过探讨国有企业会计监督体系的现状和存在的问题，吸取、整合他人优点，试图探讨出建立健全国有企业会计监督体系的一条新思路。二、国有企业会计监督体系及其特点（一）会计监督体系“监督”就是监察和督促。所谓会计监督就是对会计组织、会计人员、会计活动、会计信息等进行的监察和督促。严格地说，会计监督是指行为主体依照法律和国家各项财经政策、规章制度，对各单位、部门的经济业务活动以及会计工作本身所实行的经济监管。会计监督体系是一个完整的有机体，它通常包括两大部分，即内部会计监

5、督体系和外部会计监督体系。内部的会计监督主要是指单位内部以内部控制、内部审计等一系列的制度、程序和方法对本单位的经济活动以及会计工作所进行的监督。而外部会计监督体系是指国家有关部门（财政、审计、银行）、中介组织（如会计师事务所）等在被授权或委托的情况后，对单位的经济活动以及会计工作进行监督。（二）国有企业会计监督体系国有企业比其他企业应当受到更多的关注，因为它经营的是国有资产，关系着公众的利益。在国有企业完成了现代公司制的转轨变型后，必须充分认识到会计监督的重要性，充分发挥会计监督的各种职能，协调好各利益相关者之间的关系，使会计监督更好地为各个利益相关者的利益服务。国有企业会计监督体系包括

6、单位内部会计监督体系和单位外部会计监督体系。而单位内部会计监督又包括经营者会计监督、单位内部其他利益相关者会计监督、债权人会计监督、内部审计会计监督；而单位外部监督包括财政部门和税务部门会计监督、国家审计会计监督、社会会计监督、司法监督和其他会计监督。（三）国有企业会计监督体系的特点国有企业会计监督体系具有其自身得特点，主要表现为以下方面：一是综合性强，统一完整。国有企业监督体系包括了多种经济监督形式和内容，可以说是各种监督的有机统一，体现了多种复杂的经济关系，同时也反映了企业最广泛的经济活动和最实质的经济关系。二是较强动态性，贯穿全过程。监督体系中既包括事前的、事中的监督，还包括事后监督

7、。如内部监督就是一种过程性监督，体现在每一个阶段，其本身也是公司行为的内容之一。而外部监督更多表现为一种事后的对结果的监督，一般是在公司行为可能已经违反其法定义务的情况下，所进行的监督。三是法定性与契约性相辅相成。内部的会计监督基本是一种契约性的监督，因为是来自内部的义务或职责。而外部会计监督更侧重于法定性的监督。如司法监督，它的行使于法律的直接规定。四是预防为主，防惩结合。监督最主要的目的是预防违法行为的发生，会计监督