企业整合报告理论-历史演进与发展趋势

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1、企业整合报告理论:历史演进与发展趋势一、引言　　近年来，国际经济形势日益复杂，金融危机影响深远，世界已进入后全球金融危机时代，在可持续发展战略下，会计学界已经认识到，企业应披露综合信息，以整合报告的观点来看待企业利益如何与相关者利益乃至整个社会的利益相一致的问题。2010年8月2日，全球报告倡议组织与英国威尔士王子可持续会计项目联合成立了一个称为“国际整合报告委员会”（InternationalIntegratedReportingmittee，IIRC）的国际机构，试图推动全球建立统一的整合报告框架。IIRC已在2011年9月12日发布整合报告讨论稿，并将在2011年11月G20巴黎

2、峰会上正式公布这一框架，以求得到G20的支持，这一举动将对统一的报告标准的创立和推行起到十分重要的作用。此项倡议还得到了国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB），以及发展和促进金融市场国际监管标准的国际证监会组织（IOSCO）的支持。以上迹象表明，编制企业整合报告将成为一种发展趋势，并将对传统财务报告制度形成很大的冲击。所以，研究整合报告理论的演进历程及其发展趋势，对在当前新形势下推动我国企业整合报告体系的构建具有重要的作用，不仅是后金融危机时代会计变革的热点议题之一，而且有助于推动我国经济发展的客观需要。　　二、整合报告理论的演进　　（一）企业报告理论的整合

3、20世纪80年代以来，随着知识经济的兴起，企业价值与传统财务报告的严重背离促使人们把专注的焦点投向企业的报告模式，对传统财务报告模式进行改进的呼声甚嚣尘上。无疑，在环保意识逐渐增强和追求可持续发展的现代社会里，单纯依靠基于企业价值创造已有成果的财务报告披露企业财务信息是难以满足利益相关者的信息需求，也无法反映企业的长期价值，必须在一定程度上借助一些关于企业价值创造过程的非财务信息。从（图1）中可见，传统财务报告开始包含公司治理等非财务信息，但这些非财务信息主要是一些叙述性信息，使其陷入信息含量有限和有用性不足的双重尴尬境地。1994年，美国注册会计师协会（AICPA）下设的财务报告特别

4、委员会发表了题为《改进企业报告――着眼于用户》的研究报告，进一步将财务报告概念扩展到企业报告的范畴，并提出改进和扩大财务报告内容，非财务信息由此得到极大的丰富，企业报告发展迅速。为此，从主要向资本提供者服务的财务报告出发，在利益相关者理论、环境保护理论和社会责任理论等主导下，逐渐衍生出各种需要为政府、社会及利益相关者服务的非财务报告，如雇员报告、环境报告、社会责任报告、可持续发展报告等。20世纪80年代后期，来自非政府组织的压力促使更多的企业开始关注企业行为对社会环境产生的影响。如（图1）所示。20世纪90年代，可持续发展观念日益深入人心，独立的环境报告出现，成为企业社会责任报告（以下

5、简称CSR）真正兴起的基本标志。1992年在里约热内卢召开的“地球峰会”之后，原本更多强调的环境、健康和安全的非财务报告开始涵盖更多与可持续发展相关的内容，试图全面反映企业经济、环境和社会三方面业绩的“可持续发展报告”（SustainableReporting，以下简称SR）开始出现，并在实务中得到一定的应用。　　（二）企业报告模式的延伸及与应用近年来，“非财务信息”正越来越频繁地被使用，但其仍然缺乏一个被达成共识或者被普遍接受的定义，致使承载非财务信息的非财务报告也形式多异。显然，非财务报告的发展，一方面完善了企业报告的理论和实践；另一方面，也由于非财务报告的形式多样，且缺乏编制规范

6、，严重影响了企业报告的有效性。在社会可持续发展理念的支配下，逐渐地，非财务信息被整合在环境、社会和治理（Environmental，socialandgovernance，ESG）这三个方面，形成了所谓的企业“三重底线报告”（triplebottomlinereporting），也称ESG报告。目前，企业ESG报告也大有取代单独的环境报告、社会责任报告的趋势。2002年，全球报告倡议组织（GlobalReportingInitiative，GRI）发布的《SR指引》表明，一般情况下，SR可以与财务报告同时发布，或者作为财务报告整体的一部分，其演化思想在（图1）中也得到充分体现。至此，企

7、业可持续发展信息的披露包括财务报告体系内的信息披露和独立于财务报告体系的可持续发展发展信息披露。　　（三）企业报告整合的推动与发展在这一背景下，非财务报告的形式多样化以及内容的多维化就成为向整合报告的发展的趋势。本文认为，ESG报告不仅包含环境报告和社会责任报告的信息，还包含了企业背景信息（如公司战略、企业经营概况及市场环境等）、治理信息和经济业绩、管理信息等，它是环境报告和社会责任报告的综合和发展，其核心理念是披露一切对企业“可持续发展”有影