新旧会计准则下盘盈固定资产会计处理的重新思考

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1、新旧会计准则下盘盈固定资产会计处理的重新思考摘要：本文对比新旧会计准则下盘盈固定资产会计处理的差异，重新进行思考；提出使用新会计准则时，应注意盘盈固定资产既不能全部作为前期差错通过“以前年度损益调整”来处理，也不能全部作为当期差错直接计入当期“营业外收入”等来处理，要区分期间和原因分别处理。望引起共鸣，并提出宝贵意见。关键词：盘盈固定资产新旧会计准则会计处理　　一、新旧会计准则下盘盈固定资产会计处理的差异　　旧会计准则下，盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目进行核算；新会计准则下，作为前期会计差

2、错处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。具体差异如下：　　旧会计准则下，企业发现盘盈的固定资产，在向上级部门报经批准前，应按上述确认的入账价值借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，在报经批准后或期末结账前，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。　　新会计准则下，企业发现盘盈的固定资产，应根据《企业会准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定用追溯重述法进行更正。即把发生盘盈固定资产的会计事项作为前期重大差错来进行会计处理。具体操作步骤如

3、下：第一步，分析确定前期差错影响数，编制相应会计分录。在向上级部门报经批准前，分析确定引起的前期重大差错影响数，并编制三笔会计分录进行调整。第一笔：按入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目；第二笔：按应交纳的所得税，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；第三笔：将“以前年度损益调整”账户的差额结转到留存收益，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”、“盈余公积”科目。第二步，调整财务报表的相关项目。第三步，应当在附注中披露与前期差错更正有关的信息。　　二、

4、新旧会计准则下盘盈固定资产会计处理差异的重新思考　　由上述可知，新旧会计准则的处理有本质的区别，但笔者通过多年的教学经验及实务经验，认为新旧会计准则下盘盈固定资产的会计处理各有千秋。　　（一）旧会计准则下，将盘盈的固定资产作为“营业外收入”，违背了会计真实性原则　　旧会计准则认为，固定资产盘盈应计入当期损益。其会计处理较为简单，便于操作及理解，但容易被企业当作调增利润的手段，造成企业利润波动较大，会计信息失真，违背了会计真实性原则。因为在会计实务中，固定资产是企业会计核算的重点内容之一，由于客观因素如自然升溢等造成固定资产

5、盘盈发生的概率极小或甚至是不可能的，一旦出现盘盈，大多数是企业发生财务舞弊行为，即出于人为虚增利润的目的而造成的。　　例1：2012年12月28日，东方晓旗股份有限公司进行年底财产清查，发现了2011年未入账的八成新的一台生产用的机床，该机床的市场价格为100000元，该公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积金。假定固定资产的入账价值与计税基础相等，发行股票数额100000万股。旧会计准则下的会计处理：　　1.盘盈固定资产，报经批准前：　　借：固定资产　　80000　　贷：待处理财产损溢——待处理固

6、定资产损溢80000　　2.盘盈固定资产期末结转（报经批准后），转为营业外收入：　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　　　　　　　　　　　　80000　　贷：营业外收入80000　　营业外收入作为损益类账户到期末时要结转到“本年利润”中，是企业总利润的一个组成部分。当企业实现利润时，要在国家、企业的所有者和企业法人之间进行利润分配，形成国家的所得税收入，分给投资者的利润和企业的留成利润（包括盈余公积和未分配利润）等不同项目。最终将导致企业所有者的财产损失，显然不符合资本运作规律。　　（二）新会计准则下，将盘盈

7、固定资产一律视为前期会计差错，有点差强人意　　新会计准则把盘盈固定资产视为前期差错，认为应通过调整前期留存收益来处理，其会计处理比较复杂。按前例，新会计准则下，盘盈固定资产的会计处理分3个步骤：　　1.固定资产盘盈时：　　借：固定资产（100000×80%）80000　　贷：以前年度损益调整80000　　2.计算调整应交纳的所得税时：　　借：以前年度损益调整20000　　贷：应交税费——应交所得税20000　　3.调整留存收益时：　　借：以前年度损益调整60000　　贷：利润分配——未分配利润60000　　借：利润分配——

8、未分配利润6000　　贷：盈余公积6000　　新会计准则下的上述做法，笔者也心存困惑。　　困惑一：　　众所周知，前期会计差错即前期差错，是指由于没有运用或错误运用信息（准则中有明确的规定），而对前期财务报表造成省略或错报。　　在设计财产清查的会计处理时应当遵循持续经营基本假设。当假设企业每年都能够进行严