固定资产盘盈的会计税务处理

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1、一、固定资产概述　　（一）固定资产盘盈的定义与性质　　要理解固定资产盘盈的性质与定义，就要了解什么是固定资产和盘盈。1、固定资产大多数情况下是要为生产产品而持有，在个别非生产企业中，固定资产担任提供劳务的任务，以及进行经营管理或出租的有形资产；2、固定资产的使用寿命应该较长，一般都超过一年，即一个会计年度。以上即为固定资产的定义。在现今中国的制造业企业的资产中占重要部分的，就非固定资产莫属了。劳动资料是关乎企业生存和发展的重要物质资料。固定资产就是企业重要的劳动资料，它的实物形态可以在若干个较短的生产经营周

2、期内保持不变，其使用价值也几乎不变，所以，它是一种可被重复使用的劳动资料。但是固定资产的价值（此处不同于使用价值）则会渐渐的丧失或减少，因为固定资产在使用中会有磨损和消耗的情况。因此，定期不定期的对固定资产进行盘查与盘点，是企业保证固定资产的账实相符的一种重要手段。　　而企业在财产的清点中，出现会计账面的记载价值少于仓库里事物的价值的差异，这样的差异就叫做盘盈。资产在保管过程中有可能发生自然地增加，比如奶牛场的奶牛，作为生产工具被列为企业的固定资产，但是由于奶牛是一种生物，随机会出现生病、死去或者产仔等无法

3、预知的情况，导致奶牛数量的增多或者减少，当奶牛出生的速度和数量大于其死去的速度和数量，就形成了“奶牛”这项固定资产的盘盈。所以在进行会计记录时，错记和漏记以及计算上的错误在进行会计记录时很有可能发生，这就是形成固定资产盘盈的主要原因。　　（二）固定资产盘盈的形成原因与分类　　总的来说，固定资产盘盈的原因有以下两种：漏记与错计。如果企业会计在日常工作中，对所有的业务都进行了及时的登记，那么固定资产盘盈就可以说是不存在的（一些没办法做到及时登账的特殊企业除外）。所以在此，本文就以错计与漏记为前提，把固定资产盘盈

4、的原因细分为以下八种情况：　　1、由于购入固定资产时漏记，从而造成了固定资产的盘盈　　2、由于购入固定资产时错计，从而造成了固定资产的盘盈　　3、由于固定资产的折旧已经提够，但却仍在使用，从而造成了固定资产盘盈　　4、由于经营需要而租入固定资产，未能偿还，从而造成了形成的固定资产的盘盈　　5、由于接受捐赠时漏记，从而造成了固定资产的盘盈　　6、由于出租固定资产后接受赔偿，从而造成了固定资产的盘盈　　7、由于前期差错形成的固定资产盘盈　　8、未知原因形成的固定资产盘盈　　为了使理论思路清晰，我把以上八种原因归

5、为三类：　　1、由于本期原因形成的固定资产盘盈和由于上期原因形成的固定资产盘盈　　2、重要的固定资产盘盈和不重要的固定资产盘盈　　3、错计形成的固定资产盘盈、漏记形成的固定资产盘盈以及因其他原因形成的固定资产盘盈。　　二、分析所有种类固定资产盘盈的会计税务处理　　（一）分析固定资产盘盈的会计处理　　1、国际上对固定资产盘盈的看法　　在固定资产的盘查中，除了处理盘盈所得应该通过的会计科目外，盘盈的固定资产在入账时也要确定一个合理的价值。国外会计行业的人员在早些年间就开始关注固定资产价值的入账问题，在帕特尼?道

6、布鲁的《固定资产价值与会计政策的选择》一文中，就针对固定资产的种类，进行了有效的问卷调查。他们用问卷的形式证明了固定资产的重置价值应该是它的市场价值是受大多数人认可的，并且评估固定资产的机构也要有一定的独立性和公正性。　　2、国家现行准则中统一规定的做法　　首先，应生成有关记账凭证，录入有关账簿。查清固定资产的盘盈数后，先制作生成原始凭证，然后根据原始凭证生成记账凭证，这样的顺序可以使账实相符。　　然后，根据领导批准的处理方案，据此生成记账凭证，并录入账簿。　　按照国家现行的准则中统一的规定，盘盈的固定资产

7、应该通过两个账户来做分录，分别是“以前年度损益调整”和“固定资产”账户。“固定资产”在借方，“以前年度损益调整”在贷方。盘盈的固定资产在录入账簿时应该确定其价值，该价值应该是这项固定资产的重置价值或者同类的固定资产在市场上的价格减去这项固定资产的磨损和消耗后剩余的价值。　　通常来说，企业盘盈的固定资产应该视为以前会计期间的差错，我认为，“待处理财产损溢”账户首先应该被设立，该账户下还可设立一个“待处理固定资产损溢”明细账户。按照其原价减去估计折旧额后的差额计入该账户，以对企业在固定资产财产清查中的固定资产的

8、盘盈和其处理情况进行反映和监督，不再计入营业外收入。　　若该账户的期末余额在它的借方，则意味着固定资产的盘亏的价值没有被上级批准，需要进行批准处理；若该账户的期末余额在它的贷方，那么就意味着固定资产的盘盈的价值没有被上级批准，需要进行批准处理。该账户的借方用来登记固定资产的盘亏额和盘盈的转销额，贷方则相反，用来记录固定资产盘盈额和盘亏的转销额。　　同时应做如下次分录，以确认应交纳的企业所得税和结转留存收益：　　借