公允价值应用所面临的问题及对策研究

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1、公允价值应用所面临的问题及对策研究关键词：新会计准则公允价值计量　　一、引言　　公允价值作为一种全新的计量方式，起源于20世纪80年代，随着资本市场的日益发达，金融工具及衍生工具的大量涌现，公允价值计量在国外已得到广泛的应用，并逐步成为国际会计的发展趋势。20世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值因其潜在的高度相关性，受到了

2、人们的高度重视。但由于公允价值计量在一定情况下存在难点，并且当前还存在世界性的会计信息失真难题，因此，公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新、提高会计信息的决策有用性、使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境中求得生存和发展就成为国内外会计研究中最重要的课题之一。　　国际会计准则委员会在《国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报》中，将公允价值定义为：公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项负债

3、所使用的金额。国际准则制定机构(JWG)金融工具联合工作组于2000年底完成的金融工具综合准则征求意见稿《金融工具和类似项目：准则草案和结论基础》中对公允价值定义：公允价值是企业在计量日有正常营业报酬趋势的正常交易中销售资产将收到的或解除负债将付出的估计价格。英国会计准则委员会在《财务报告准则第7号——购买会计中的公允价值》中对公允价值的定义：公允价值，指熟悉情况，自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。我国会计准则委员会在2006年发布的《企业会计准则——基本

4、准则》中对公允价值的定义：公允价值，是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。笔者认为，公允价值概念主要倡导的是会计计量要使交易的双方做到公平与公正，强调真实性和公允性。公允价值并非特指某一种计量属性，而是几种计量属性的一种组合的概念，历史成本、现行成本、可变现净值、现值都是公允价值的表现形式。从计量反映的时点上可以分为两部分，即面向过去的公允价值和面向现在和未来的公允价值。广义的公允价值包括面向过去、现在和未来的公允价值，即包括历史成本。狭义的

5、公允价值是指面向现在和未来的公允价值，即不包括历史成本的公允价值。本文中所讨论的是狭义的公允价值。　　二、公允价值我国应用及评析　　(一)我国公允价值的应用研究回顾　　我国公允价值的应用研究大致经历了以下阶段：提倡阶段(1997年至2000年期间)。这一阶段为提倡公允价值阶段。黄世忠(1997)指出，公允价值会计既对会计界提出了严峻挑战，同时也为计量模式的完善和发展提供了契机。公允价值计量模式极有可能在下个世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。随后国内一批知名学者对公允价值会计在我国的

6、运用进行了深入探讨，基本上都支持在我国会计中运用公允价值。回避阶段(2001年至2005年期间)，这一阶段为回避公允价值阶段。2001年财政部发布的会计准则中强调了真实和谨慎，明确回避了公允价值计量，但对现值的应用有所增加。准则的修订减少了我国对公允价值的应用，财政部对公允价值态度的转变对于防止公允价值的滥用和人为操纵利润的情况进一步恶化起到了一定的作用。准则和制度颁布后，因其挤出许多利润水分和方便使用也受到了证券市场和不少企业的好评，但这无疑给公允价值会计的运用蒙上了一层阴影。重新引入阶段(2006年至今)。

7、这一阶段为重新引用公允价值阶段。中华人民共和国财政部按照会计国际趋同的要求，对中国会计准则体系进行了修订和完善，在2006年颁布了新《企业会计准则》，包括l项基本准则和38项具体准则。　　(二)我国公允价值运用评析　　公允价值是根据当前的市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，从而能及时反映资产和负债的市场价值变化，并能在利润表和资产负债表中得到体现。公允价值计量能更加真实公允地揭示我国上市公司的经营业绩、财务状况和风险管理信息，有利于增加市场约束和透明度。衍生金融工具按照公允价值纳入表内核算，这也使得我国

8、上市公司所从事的高风险投资能及时地反映在财务报表中，使得我国监管机构可以更直接地获取相关信息，为其更好地履行其监管职责提供了条件。然而，公允价值的运用是一项系统工程，面临着许多不确定性因素，机遇与挑战同时存在。首先，利润分配决策难度加大。公允价值的大量引入使得企业将确认越来越多的持有利得或损失以及非经营性损益。财务报表上确认的这些损益往往缺乏相应的现金流量，导致企业报表上体现的净利润与