试论我国内部审计独立性的缺失原因及应对措施

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1、试论我国内部审计独立性的缺失原因及应对措施【摘要】长久以来受各种因素影响，内部审计的独立性缺失。本文从内部审计的特殊环境出发，研究内部审计独立性缺失的原因及应对措施——组织上的独立和精神上的独立。　　【关键词】内部审计；独立性；措施　　　　近年来，我国内部审计独立性的问题日益引起关注。内部审计是建立于组织内的一种自我制约机制。作为现代企业科学管理重要内容之一的内部审计，能否有效地履行其职能，保障行使其独立职能，从而达到增加组织的价值和改善组织的运营之目的，主要取决于其审计活动能否独立执行。　　　　一、对内部审计独立性的认识　　　　（一）内部审计独立性的涵义　　独立性是内部审计的灵魂。“独立

2、性”概念反映内部审计的本质特征，其内涵随着内部审计职能的拓展而丰富。独立性是内部审计工作的必要条件，内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计，才能作出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。对于内部审计来说，独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外。内部审计的独立性是一种相对的独立，在规定的、不受其他任何限制的工作范围内，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着他可以自主判断、自主抉择，不受其他部门、个人或其他外来因素的制约。客观意味着他应实事求是，保持公正的、不偏不倚的职业态度和操守。　　国际内部审计师协会重新修订并已于2002年1月1日起正式实施的《内部审计职业实务标

3、准》，将内部审计定义为：“一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动。它运用系统化、规范化的方法来评价和改善组织的风险管理、控制及公司治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”显而易见，在新定义中突出了内部审计的“咨询”特点以及“增加组织的价值”和“改善组织的风险管理、控制及公司治理”功能。这种类型的内部审计不同于“监督导向型”，而被审计理论界称之为“服务导向型”。　　我国内部审计随着市场经济体制的建立和健全、现代企业制度的完善和发展，应当借鉴国际行业的先进经验，顺应国际内部审计的发展趋势，尽快将我国内部审计转变为“服务导向型”。即不再代表国家审计机关站在维护国家利益的立

4、场上对企业进行监督，而是首先要在不违背有关法律的前提下，维护企业法人的自身利益，突出对内监督和服务职能，也就是说，其职责在于以整个企业的经济活动为对象，针对管理和控制的缺陷提出建设性意见和改进措施，以防范各种风险，确保企业各项管理和业务经营工作健康有序运行，帮助组织实现其经营目标。　　（二）内部审计独立性的标志　　1.内审机构具有独立执行审计活动的良好组织地位　　“具有独立执行审计活动的良好组织地位”这个标志表明内部审计的“独立性”属于组织上的独立性。它是保障内审机构独立履行其职责的首要条件，是具备开展审计工作的前提。只有内审机构具有独立审计活动的良好组织地位，它才能够确保审计范围的广泛性

5、、审计行为不受限制、审计意见或决定得到实施、审计建议得到适当采纳。国际内部审计师协会在《内部审计职业实务标准》的有关条款中，对内部审计机构的组织地位作了明确规定，归纳起来其核心有三：　　第一，内部审计机构应置于组织内部的一个较高层次。内审机构的独立性和权威性的强弱，主要取决于其隶属关系和领导层次的高低。领导层次越高，独立性和权威性越高；反之，则越弱。　　第二，内部审计部门负责人应直接向组织内的最高决策层负　　责并报告工作，从而保证内部审计活动的实施。最高层领导管理组织中的所有部门可以赋予审计人员权力，以审查本组织下属企业及其他职能部门的经营管理活动。　　第三，内部审计活动不受其他职能部门或

6、个人的干扰。内部审计是现代企业制度的重要组成部分。对于上市公司来说，它一方面代表投资者、经营者、决策者执行本公司的内控评价和咨询服务职能；另一方面又代表本公司最高决策层对下属其他职能部门执行内部审计监督职能。内部审计机构只有独立于其他职能部门，其审计活动不受到干扰，才能确保内部审计意见、结论和建议的公正、客观、权威和有效，真正发挥公司最高决策层的参谋和助手作用。　　2.内部审计人员具有公正、无偏见的精神状态　　“具有公正、无偏见的精神状态”这个标志一般被称为“客观性”，它是内审人员在审计中应具有的一种独立的精神状态。其“客观性”的具体表现总括起来有下述两个方面：　　一是内部审计人员应独立于

7、他们所审计的经营活动及其决策过程之外，以确保审计人员在审计过程中保持客观公正态度；同时还要求审计人员保持一种独立的精神状态，公正、无偏见地执行审计活动和评价审计成果，不对审计事项的判断屈从于他人的意愿，人云亦云，随声附和，对审计结果决不作重大的质量妥协。　　二是审计人员必须诚实、勤勉和尽责地履行其任务和职责。诚信是市场经济的基石，也是内部审计机构及其人员安身立命之本。　　　　二、影响我国内部审计独立性缺失的因素　　　　（