信息化条件下审计质量控制方式研究

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1、信息化条件下审计质量控制方式研究一、引言　　随着信息技术的发展和普及，计算机在国民经济各行业、各行政、企业、事业单位日常运行中成为不可缺少的管理工具。计算机及相关信息系统不仅仅是被审计单位的一种重要资源，而且是信息化条件下运行管理、内部控制的关键部分。审计信息化已成为审计事业发展的必然,而审计信息化也给审计项目质量控制带来了新的问题和挑战。因此，研究在信息化环境下的审计项目质量控制问题在审计事业发展中具有十分重要的理论和现实意义。　　二、审计信息化的特点　　审计信息化主要是审计人员利用计算机对被审计单位的信息系统进行审计，以及对信息系统包含的财务、业务数据进

2、行数据式审计。计算机审计是指在信息化环境下，计算机科学与技术、传统审计学、管理学、行为科学、系统论、数理统计等科学相互融合、渗透而产生的一种先进的审计手段。计算机审计是以被审计单位计算机信息系统和底层数据库原始数据为切入点，在对信息系统进行检查测评的基础上，通过对底层数据的采集、转换、清理、验证，形成审计中间表，运用查询分析、多维分析、数据挖掘等多种技术和方法构建模型进行数据分析，发现趋势、异常和错误，把握总体，突出重点，精确延伸，从而收集审计证据，实现审计目标的审计方式。因此，计算机审计的含义包括两个方面：一方面是对执行经济业务和会计信息处理的计算机系统进

3、行审计，即计算机系统作为审计的对象，简称信息系统审计；另一方面，利用计算机辅助审计，即计算机作为审计的工具，简称数据式审计。　　审计信息化收集的审计数据不局限于简单的财务数据，还包括业务数据及外部关联数据等，因此审计范围更广；电子信息本身具有隐蔽、易逝的特征，审计线索更是如此；信息化为审计提供了实时监督的条件，实时审计很大程度上基于信息化；信息化下审计主体不但能够处理传统的财务、业务数据，还要对信息技术有深入了解，审计技术更加复杂等特点。　　审计质量控制涉及审计工作的方方面面，审计质量控制的直接目标是解决审计项目的质量。在审计信息化条件下，审计工作的环境发生

4、了变化，审计技术和方法发生了变革，审计证据的载体发生了变化，审计档案管理也由纸质、纸性为主向以磁、光介质为主转变等等,这就对审计质量控制提出了新的要求。　　三、审计信息化条件下审计质量现状　　近年来，各级审计机关对计算机审计引起了前所未有的重视，以及计算机中级培训使各地一线审计人员计算机操作水平得到了极大提升。因此，计算机审计在各级审计机关实施审计项目中的比重越来越大，数据式审计和信息系统审计在效率的提升、实施的深度和广度也是传统审计所不能比拟的，当我们欣喜的看到计算机审计带来深刻变革的同时，也要清醒的认识到当前我们审计信息化与质量控制相互脱节的地方。　　(

5、一)审计思路僵化，不适应信息化审计要求　　由于传统手工审计理念根深蒂化，审计模式习惯于纸质报表、账目、会计凭证、内控制度等进行审计，虽然一线审计人员都配有笔记本电脑，并装有现场审计实施系统AO,但是由于受到审计理念束缚，电脑使用效率不高，现场审计实施系统AO也没有用活，相当一部分审计人仅用电脑作为文字处理工具。　　(二)信息化条件下审计质量复核把关缺位　　计算机审计与传统手工审计差异极大，两者在审计环境、审计的思维方式、审计线索、审计测试的对象与范围、审计技术方法、审计流程、审计风险、审计方式等有诸多不同，但在审计信息化环境下审计质量复核仍是传统的手工审计复

6、核模式，存在严重缺位，虽然各地审计机关也实行了三级复核机制，但由于既精通计算机又懂审计业务的复合型人才奇缺，根据审计电子数据重新计算分析或者重新执行SQL语句变得难以操作，审计质量复核变得形同虚设。　　(三)信息化审计操作流程不规范，审计质量难以评价　　由于信息化条件下计算机审计操作流程不规范，虽然审计署出台了《审计署2008至2012年审计科研工作规划》，许多省市级审计机关为了推动计算机审计，也出台了类似计算机与审计业务融合的办法，但由于计算机审计与传统手工审计差异极大，其操作流程及SQL语句写法格式不一等，对应的审前调查、审计方案及审计日记及底稿等仍套用

7、传统审计流程，相关部分审计项目审计证据未有SQL语句及审计思路描述；近年来，各地开展的与地税、社保基金、乡镇财政等计算机联X审计,没有统一的操作规程及管理办法，各地联X审计均在探索阶段，审计质量难以评价。　　(四)复合型人才培训机制不完善，影响审计质量控制环境　　众所周之，在传统手工审计中，审计人员凭借自己的经验、专业知识，结合运用各种审核检查的方法，就可以达到目的，然而在计算机信息系统下，除了需要运用一般的传统方法以外，最重要的是要借助计算机辅助技术来达到审计目的，审计人员除需具备一般审计所需的知识外，还应具备一定的计算机知识，对被审计单位财务、业务信息系

8、统有可能出现的错误及舞弊要有比较清楚和深刻的认识，但