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1、会计信息质量与会计职业判断关系探讨随着全球一体化进程的发展,企业所处的经济环境日趋复杂化和多样化,新的企业组织形式不断涌现,新的经济业务形势日益复杂,新的交易方式和结算形式不断更新,企业经济事项的不确定性日趋增多。对于层出不穷的不确定性经济业务,很难用会计准则的繁文缛节加以规范。真实、公允地反映经济业务的实质并为会计信息使用者的决策服务,使会计职业判断成为会计界的一个永恒主题。 一、会计职业判断与会计信息质量的涵义 1.会计职业判断的涵义。会计职业判断是会计人员在面临不确定性的情况下,在相关法律法规的范围内,运用自身能力和经验对企业经济业务的会计处理和最终的财务报告编
2、制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。根据此定义,会计职业判断的主体是会计人员,会计职业判断的客体是会计交易事项,会计职业判断的基础是会计人员的专业知识和积累的经验,会计职业判断要受到会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规的约束,会计职业判断具体表现为会计原则的选择和协调、会计处理方法的选择、会计估计等。事实上,会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程,会计的过程就是会计判断的过程。从这个意义上讲,会计其实是一门似乎精确但事实上并不精确的科学,会计理论和实务中的许多问题并没有唯一的标准,因此,会计过程的最终产品——会计信息多半是主观判
3、断的产物,是有关各方如股东、债权人、政府、企业管理当局等利益博弈均衡的结果。 2.会计信息质量的涵义。会计信息质量是会计信息满足会计信息使用者需求的特征的总和。与一般产品不同,会计信息的质量很难通过技术手段进行量化衡量。迄今为止,人们往往是从会计信息的真实程度、可靠程度、相关程度、有用程度、合规程度等等方面来评价某一具体会计信息的质量高低,而不是简单地用一个单一的质量标准来衡量。简言之,目前的会计技术水平使得对于会计信息质量的评价只能通过特定会计信息的各个质量特征来做评判。会计信息质量特征,是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求,是对会计信息质量进行评判的最一般和最基
4、本的依据,它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定,而会计信息产品质量特征就是“会计信息产品为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求”。②在新颁布的会计准则的总则里,规定将我国会计信息质量特征的体系界定如下:首先是客观性与相关性,其次是会计信息的明晰性与可比性,再次是实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。③ 二、会计职业判断是会计信息质量的保证 会计信息的产生依赖于会计人员的职业判断,会计职业判断是使会计职业者在会计标准、会计原则的指导下生成符合会计目标的会计信息的一种必要的手段。不同的会计职业判断会生成不同的会计信息,而不同的会计信息带来的经济
5、后果是不同的。因此,公正、合理的会计职业判断是保证会计信息质量的生命线,是完成企业目标、贯彻经营思想、确保企业会计政策得以有效发挥的关键。会计职业判断在会计信息生成过程中的运用主要表现在以下几个方面: 1.确认过程中职业判断的运用分析。确认作为会计核算的第一个环节,直接关系到纳入会计系统的交易、事项范围,是生产会计信息的第一道也是关键性的工序。一般来说,确认是指将某项目作为资产、负债、所有者权益、收入或费用等会计要素正式入账,并计入会计报表的过程。从广义上说,确认涉及一项交易、事项是否应该、何时以及如何入账和在报表上披露,即涉及会计核算的全过程;狭义的确认是应否与何时记录、报告
6、某项交易或事项,同时应明确确认的标准。这些问题的回答无一不需要依靠会计人员的职业判断。我们知道,会计确认的基本标准主要是符合某项会计要素的定义,并能可靠地计量。但涉及到具体的经济业务,判断某一项目是否应予确认,实际上还需要由会计人员依据相关会计准则的具体指南做出判断,这是由经济事项的不确定性和不精确性决定了的,并且准则本身也是不完美的、不可能做到对实务指导的完全一一对应。另外,判断某经济事项应该适用哪项具体准则,使用准则中的哪些规定,是否符合某规定的要求等,也都需要会计人员做出判断。 2.计量过程中职业判断的运用分析。计量是指对经过确认的交易或事项,确认其入账价值、出账价值和在报
7、表中披露价值的过程。其特征是以数量主要是以货币单位表示的价值量关系,来确定物品或事项之间的内在联系,或将数额分配于具体事项,即解决确认多少金额的问题。从主要方面来说,计量将涉及计量单位和计量属性的判断。目前通用的计量单位是名义货币,而计量属性则主要在历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值之间进行判断选择。涉及到具体经济业务,会计准则往往只规定一般的计量原则,如自制的存货按制造过程中的各项实际的必要支出作为实际成本,而实际确定金额的过程则需要会计人员根据情况进行判断和计算,
